Особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость:
организацией заключен трехсторонний договор аренды помещений

 Вопрос:

    
    Организацией заключен трехсторонний договор аренды помещений. Согласно этому договору арендодателем является территориальное управление Минимущества России, арендатором - организация, а третьей стороной договора является Государственное образовательное учреждение, за которым закреплены арендуемые помещения на праве оперативного управления. При этом налог на добавленную стоимость по аренде помещений уплачивает организация как налоговый агент. Может ли организация принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные данной организацией в бюджет за услуги по аренде помещений до момента вступления в силу договора аренды этих помещений, закрепленных за образовательным учреждением на праве оперативного управления?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость, согласно которому налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются не арендодатели, а арендаторы имущества, предусмотрен при предоставлении в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления. При этом в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 2 октября 2003 года N 384-О поясняется, что указанный порядок уплаты налога применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть составляющего государственную казну, при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях.
    
    Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного за каким-либо учреждением на праве оперативного управления, то в отношении таких услуг особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость Кодексом не предусмотрено. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного за образовательным учреждением на праве оперативного управления, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, является это учреждение, а не арендаторы имущества.
    
    Однако что касается вычета уплаченного налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) как продавцам этих товаров (работ, услуг), так и уплаченные в бюджет в качестве налогового агента. Поэтому в случае если организация осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость, то суммы, уплаченные этой организацией в бюджет за услуги по аренде помещений, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
    
    Кроме того, учитывая, что согласно пункту 2 статьи 425 Гражданского кодекса Российской Федерации условия заключенного договора могут применяться к отношениям сторон, возникшим до заключения договора, указанные суммы налога также могут приниматься к вычету до момента вступления в силу договора аренды.
    
    

Е.С.Лобачева,
Министерство финансов Российской Федерации

22 марта 2005 года N МВ2734