Об учете расходов на выплату премий при расчете
налоговой базы по налогу на прибыль и ЕСН

 Вопрос:

    
    В связи с успешным завершением реконструкции отдельных объектов основного производства работникам, обеспечившим проведение реконструкции в установленные сроки и с высоким качеством выплачена премия. Данная премия не предусмотрена премиальным положением организации и не предусмотрена в смете на проведение реконструкции. Учитываются ли такие расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и ЕСН?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
    
    При этом в соответствии с пунктом 21 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
    
    Таким образом, для учета расходов при налогообложении прибыли в виде выплаченных премий они должны быть предусмотрены положением о премировании, действующим на предприятии и трудовыми и (или) коллективными договорами.
    
    Согласно изложенному указанные в вопросе премии налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
    
    Статьей 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Таким образом, данные премии не подлежат обложению ЕСН.
    

Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
25 марта 2005 года N МВ2744