Об учете расходов, связанных с предметом лизинга,
при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

 Вопрос:

    
    По договору лизинга организации-лизингополучателю передается автомобиль. Согласно положениям договора лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Как учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы по уплате регистрационных сборов, расходы, связанные с постановкой автомобиля на учет в органах ГИБДД, прохождением гос. тех. осмотра?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.
    
    При этом согласно пункту 1 статьи 28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
    
    В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса по этому имуществу амортизации.
    
    При этом необходимо учитывать положения подпункта 1 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которым в целях налогообложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    

    Таким образом в случае если согласно договору лизинга расходы по уплате регистрационных сборов и прочие расходы, связанные с постановкой предмета лизинга на учет в органах ГИБДД и прохождением техосмотра, относятся к расходам лизингодателя, то указанные расходы не уменьшают налоговую базу лизингополучателя. В случае если в договоре лизинга не оговорено, кто несет указанные расходы, то лизингополучатель вправе учесть их в составе налоговой базы по налогу на прибыль согласно статьям 264 и 252 Кодекса.
    
    

Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
25 марта 2005 года N МВ2745