Приобретение имущества у иностранного юридического лица

 Вопрос:
    

    Нужно ли организации (покупателю) удерживать НДС и налог на доходы иностранного юридического лица при покупке у него здания на территории Российской Федерации, если иностранное юридическое лицо имеет постоянное представительство и состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации?
    
    

 Ответ:

    
    Порядок определения места реализации товаров установлен в ст.147 НК РФ. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на ее территории, не отгружается и не транспортируется. Таким образом, в отношении недвижимого имущества (здания) иностранное юридическое лицо - продавец является налогоплательщиком, у которого возникает объект обложения согласно п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
    
    В пп.1-2 ст.161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
    
    Учитывая тот факт, что продавец состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, обязанностей налогового агента у покупателя не возникает. Иностранное юридическое лицо в данном случае уплачивает НДС по этой сделке самостоятельно. Согласно п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик - иностранное юридическое лицо должен выставить счет-фактуру, на основании которого у покупателя сумма НДС принимается к вычету.
    
    В соответствии с пп.1-2 ст.307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются:
    
    доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
    
    доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
    
    другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п.1 ст.309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
    

    К доходам иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, указанные в ст.250 НК РФ (Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденные приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
    
    Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком - иностранной организацией покупателю (приобретателю) товаров (ст.248 НК РФ), т.е. налоговая база уменьшается на сумму НДС по сделке. При определении налоговой базы применяются правила ст.268 НК РФ в части определения прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества.
    
    Согласно п.п.1 п.2 ст.310 НК РФ для случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, налоговым агентом не производятся.
    
    Таким образом, налог на прибыль в данном случае уплачивается иностранным юридическим лицом самостоятельно по ставке 24% (п.6 ст.307 НК РФ). Нормы п.п.6 п.1 ст.309 НК РФ при этом неприменимы, так как ст.309-310 НК РФ регулируют особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих на территории Российской Федерации деятельность через постоянное представительство.
    

Материал подготовлен
специалистами
АКГ "Интерэкспертиза"
"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
     N 7(532), февраль, 2005 год

14 февраля 2005 года N Э5274