Вычет налога на добавленную стоимость
при монтаже основных средств

 Вопрос:

    
    Организации приобретают основные средства как требующие, так и не требующие монтажа. Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, подлежит учету на счете 07 "Оборудование к установке". Этот счет используется организациями-застройщиками.
    
    При принятии оборудования к учету делается запись по дебету счета 07 и кредиту счета 60 по фактической себестоимости приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
    
    Возникает вопрос: каков при этом порядок вычета сумм НДС?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
    
    Согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты по объекту амортизируемого имущества производятся с момента начисления амортизации.
    
    Таким образом, в соответствии с НК РФ порядок возмещения НДС с момента начисления амортизации относится только к монтажным работам, выполненным подрядными организациями.
    
    Такой же позиции придерживается и Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 24.02.2004 N 10865/03. Налоговые органы считают, что в соответствии с п.5 ст.172 и п.2 ст.259 НК РФ вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам основных средств, требующих монтажа, производится по мере постановки на учет основных средств с момента начисления амортизации. Суд указал, что нормы, на которые ссылаются налоговые органы, можно использовать только при вычете НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями. И к налогу, уплаченному при приобретении имущества, они не имеют отношения.
    
    По мнению налоговых органов, зачесть налог можно только после учета основного средства на счете 01 "Основные средства". В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относится оборудование, введенное в эксплуатацию и учтенное по дебету счета 01 "Основные средства". Однако Президиум ВАС РФ установил, что принятие объекта к учету означает отражение его не на счете 01 "Основные средства", а уже на счете 07 "Оборудование к установке".
    
    Действительно, в соответствии с п.3 ПБУ 6/01 к основным средствам не относятся предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу. Однако План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что информация об основных средствах может содержаться не только на счете 01 "Основные средства". Так, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. К этому счету даже предусмотрен отдельный субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".
    
    Таким образом, принимая к учету оборудование по дебету счета 08-4, организация уже заранее знает, что приобретено основное средство. Такой же позиции придерживаются и многие арбитражные суды. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2003 N А43-3111/2003-16-125 установлено, что налоговое законодательство в качестве необходимого условия для применения вычетов по НДС предусматривает постановку оборудования на учет. При этом оно не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные товары (работы, услуги). При таких обстоятельствах организация имеет право на вычет НДС по приобретенным основным средствам после их оплаты и постановки на учет на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
    

    Аналогичной позиции придерживается и ФАС Уральского округа (постановление от 06.05.2003 N Ф09-1242/2003АК).
    
    Однако есть арбитражная практика и не в пользу налогоплательщика.
    
    В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2003 N А52/2718/2002/2 отмечено, что оборудование может быть поставлено на учет как основное средство (счет 01) только после ввода его в эксплуатацию. Лишь после этого налогоплательщик вправе произвести вычет сумм НДС, уплаченных при его приобретении.
    
    Как видим, ситуация неоднозначная. Поэтому, приобретая оборудование, требующее монтажа, организация должна будет сама определить момент принятия НДС к вычету.
    
    
    Пример. В августе организация приобрела торговое оборудование, требующее монтажа, за 236000 руб., в том числе НДС 36000 руб. Монтаж оборудования осуществляла подрядная организация. Стоимость монтажных работ составила 32400 руб., в том числе НДС 2400 руб. В сентябре оборудование было введено в эксплуатацию.
    
    

________________     
    * Если организация примет решение принимать к вычету НДС при учете его на счете 07 или 08.
    
    ** Если организация согласится с мнением налоговых органов.
    
    

А.Вагапова,
аудитор
"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
     N 6(531), февраль, 2005 год

7 февраля 2005 года N Э5259