Предоставление налогоплательщику налогового вычета не зависит от исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет удержанных у налогоплательщика сумм налога

 Вопрос:

    
    В течение года из доходов физического лица налоговый агент регулярно удерживал сумму налога, но в бюджет ее не перечислял. По окончании года физическое лицо, представив справку по форме 2-НДФЛ с указанием суммы налога, фактически удержанной из доходов, обратилось в налоговую инспекцию за предоставлением ему налогового вычета. Сможет ли физическое лицо в данном случае получить этот вычет?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
    
    Перечень социальных налоговых вычетов, основания и условия их предоставления установлены статьей 219 Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Кодекса социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
    
    Ограничение права налогоплательщика на получение социального налогового вычета в зависимости от исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет удержанных у налогоплательщика сумм налога главой 23 Кодекса не установлено.
    
    Таким образом, социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику независимо от исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет удержанных у налогоплательщика сумм налога.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
    
    Указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в Российской Федерации именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
    

    Учитывая изложенное, если в результате предоставления социального налогового вычета излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику, то такой возврат производится налоговым органом в установленном главой 12 Кодекса порядке также независимо от исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет удержанных у налогоплательщика сумм налога.

    

Материал предоставлен ФНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

    
4 февраля 2005 года N МВ2776