О включении затрат на проведение новогоднего банкета в налогооблагаемую базу по НДС

 Вопрос:

    
    Организация собирается провести новогодний банкет для своих сотрудников. Затраты на проведение банкета: аренда зала, праздничное меню, ресторанное обслуживание. Согласно п.29 ст.270 НК РФ эти расходы не уменьшают налогооблагаемый доход организации.
    
    Следует ли включить в налогооблагаемую базу по НДС затраты на проведение новогоднего банкета и уплатить с этих сумм НДС в бюджет?
    
    

 Ответ:

    
    Расходы на проведение корпоративных праздников действительно нельзя отнести к представительским. В ходе таких мероприятий организация реализует некоторые услуги для собственных нужд, а в случае предоставления подарков сотрудникам - осуществляет безвозмездную передачу. Согласно пп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ и безвозмездная передача, и передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, являются объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
    
    При осуществлении указанных операций налоговая база определяется как:
    
    1) стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде;
    
    2) при отсутствии реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен (п.1 ст.159 НК РФ).

    Поскольку организация обычно не занимается реализацией подобных товаров, работ, услуг, то 2-й способ определения налоговой базы по НДС наиболее приемлем. Для определения рыночной цены в данном случае можно использовать цену, за которую были приобретены указанные товары, работы и услуги.
    
    Дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.11 ст.167 НК РФ).
    
    Отметим, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст.171 НК РФ). Поскольку передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд является объектом обложения НДС, то налог, уплаченный поставщикам при приобретении этих товаров (работ, услуг), подлежит вычету при наличии счета-фактуры поставщика в общеустановленном порядке (при условии оплаты и принятии на учет). Таким образом, когда организация приобретает товары (работы, услуги) для корпоративного праздника, принимает их на учет, оплачивает и получает от поставщика счет-фактуру, то у нее в учете отражаются и обязательства, и вычеты по НДС (как правило, равные по величине). Если же счет-фактура не получен, то обязательство по НДС возникает без компенсации сопутствующими налоговыми вычетами.
    
    

Белозерова Надежда, консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

20 декабря 2004 года N А3702