Надо ли головной организации платить ЕСН в Москве от перечисленных
денег на содержание офиса, который находится в Беларуси?

 Вопрос:

    
    Головная организация находится в Москве. У этой фирмы есть представительство в Беларуси. Из головной организации на представительство переводится единый платеж на содержание представительства. Представительство - резидент РФ. Все налоги платят в Беларуси по законам Республики Беларусь.
    
    Вопрос: надо ли головной организации платить ЕСН в Москве от перечисленных денег на содержание офиса, который находится в Беларуси? Трудовой договор заключен только с директором представительства, с другими сотрудниками трудовые договоры не заключены.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьями 5 и 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 года "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" прибыль, полученная резидентом одного государства, подлежит налогообложению в другом государстве только при условии, что предпринимательская деятельность резидента (предприятия) осуществлялась в другом государстве через расположенное там постоянное представительство.
    
    Поскольку российская организация (как следует из вопроса) образовала постоянное представительство на территории Республики Беларусь, то, при условии предпринимательской деятельности этого представительства на территории Республики Беларусь, налог на доходы от деятельности представительства действительно уплачивается в Белоруссии.
    
    Однако перечисление денежных средств российским головным офисом своему представительству в Республике Беларусь не является объектом обложения ЕСН, поскольку единым социальным налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (см. п.1 статьи 236 НК РФ).
    
    Между тем работники представительства являются работниками российской организации, и им начисляется и выплачивается зарплата, причем неважно, из каких средств, - из денег, полученных от головного офиса или из средств, полученных от предпринимательской деятельности самого представительства.
    
    Полагаем, что Ваш вопрос заключается в том, нужно ли начислять и уплачивать в России ЕСН на зарплату белорусских граждан, работающих в Вашем белорусском представительстве.
    
    Да, надо.
    
    Напомним, что с 1 января 2003 года утратил силу п.2 статьи 239 НК РФ, освобождавший в ряде случаев от уплаты ЕСН налогоплательщиков-работодателей с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.
    
    Таким образом, с 1 января 2003 года обложение ЕСН выплат иностранным гражданам производится в общеустановленном порядке.
    

    Так, если головной офис перечислил на содержание представительства, например, 20000 рублей, при этом работникам представительства было начислено 10000 рублей заработной платы, то на всю сумму зарплаты нужно начислить ЕСН и уплатить его по месту нахождения головного офиса.
    
    Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
    
    Основная проблема с ЕСН возникает в части взносов в федеральный бюджет и на обязательное пенсионное страхование.
    
    Вот как эту проблему освещает начальник отдела единого социального налога УМНС по г.Москве Л.В. Константинова в журнале "Московский бухгалтер" (N 4, апрель 2004 года).
    
    Согласно Федеральному закону от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" у иностранных граждан и лиц без гражданства может быть три статуса.
    
    Первый - постоянно проживающие. Его получают те, у кого есть вид на жительство. Эти люди имеют право на обязательное пенсионное обеспечение и являются застрахованными лицами. Поэтому ЕСН в федеральный бюджет и взносы в Пенсионный фонд с их зарплаты нужно начислять и уплачивать.
    
    Второй - временно пребывающие. То есть иностранцы, которые приехали по визе. Они не имеют права на обязательное пенсионное обеспечение и не являются застрахованными лицами. ЕСН в федеральный бюджет уплачивать надо, а вот взносы в Пенсионный фонд - нет.
    
    Третий - временно проживающие. С этой категорией очень много сложностей. Эти граждане - иностранцы, которые зарегистрированы в органах внутренних дел по месту жительства. Проблема возникает в связи с несоответствием разных законодательных норм. В законе об обязательном пенсионном страховании говорится, что взносы нужно начислять с выплат в пользу "проживающих", а закон о трудовых пенсиях - "постоянно проживающих". На момент реорганизации правительства ни МНС, ни Минфин, ни Минтруд, ни Пенсионный фонд не пришли к общему выводу, что с этим делать.
    
     Для работодателя в этом случае есть единственный выход: попробовать поставить иностранного работника на учет в органах ПФР как застрахованное лицо. Для этого нужно заполнить анкету и направить ее в ПФР. Если отделение Пенсионного фонда его застрахует, значит, надо платить ЕСН в федеральный бюджет и взносы в Пенсионный фонд. Если откажет, нужно взять письменный отказ и уплачивать только единый социальный налог в федеральный бюджет.

    
М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

16 декабря 2004 года N А3705