Отражение продажи доли уставного капитала в бухгалтерском и налоговом учетах

 Вопрос:

    
    Организация продает долю уставного капитала (здания). Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пп.5 п.3 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации реализация доли участника в уставном капитале хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса третьему лицу для целей обложения налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж реализацией товаров (работ, услуг) не является.
    
    Это подтверждено письмом Минфина РФ от 27 июня 2000 года N 04-03-11.
    
    Доходы от реализации долей в ООО не облагаются НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ) по следующим причинам. Доля в уставном капитале является имущественным правом, доходы и расходы от реализации которых облагаются на общих основаниях (пп.1 и 2 ст.249 НК РФ, пп.1 п.1 ст.253 НК РФ). Согласно ст.128 ГК РФ имущественные права относятся к имуществу и, следовательно, к ним применяется пп.2 п.1 ст.268 НК РФ. Деятельность, направленную на получение дохода (обязательное условие для признания расходов - абзац 4 п.1 ст.252 НК РФ), продавец долей фактически осуществляет лишь в момент реализации долей. Отсюда следует, что расходы на приобретение долей учитываются при исчислении налога на прибыль лишь в момент реализации долей (т.е. в момент смены собственника на доли ООО). Аналогичное положение закреплено и в пп.2 п.1 ст.268 НК РФ.
    
    Случай продажи доли в уставном капитале попадает под условия, предусмотренные пп.4 п.1 ст.251 НК РФ.
    
    Финансовый результат для налога на прибыль определяется в момент потери права собственности на доли как разница между ценами реализации и приобретения, указанными в договорах на приобретение и продажу.
    
    Если доля продается по номинальной стоимости, то налога на прибыль не возникает. Согласно ст.253 НК РФ затраты, связанные с уступкой доли, будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как расходы, связанные с производством и реализацией.
    
    Продажа долей отражается записью:
    
    Дебет 76 Кредит 91 - отражена задолженность покупателя
    
    Дебет 91 Кредит 58 - списана учетная стоимость вклада
    
    Дебет 91 Кредит 76 - списана стоимость услуг по продаже.
    

    Следует иметь в виду, что в случае если доходы от продажи доли составляют не менее 5% от общей суммы доходов, то вместо счета 91 следует использовать счет 90.
    
    

В.А.Бородин, директор
общества с ограниченной ответственностью
"Консультант - Аудит НН"

27 декабря 2004 года N А3713