О порядке взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов по реализации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия о принципах взимания косвенных налогов

 Вопрос:

    
    О порядке взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов по реализации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия о принципах взимания косвенных налогов
    
    

 Ответ:

    
    В связи с вступлением в силу с 1 января 2005 года Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг действует новый порядок налогообложения НДС операций по экспорту и импорту товаров.
    
    В условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на российско-белорусской границе, Соглашение предусматривает в торговых отношениях российских и белорусских хозяйствующих субъектов применять обложение НДС по принципу "страна назначения", в том числе при реализации нефти и природного газа. В связи с этим взимание НДС и контроль за его уплатой по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков.
    
    При вывозе же товаров на территорию другого государства в стране экспортера товары будут облагаться НДС по нулевой ставке после подтверждения факта уплаты налога в стране импортера.
    
    Предусмотренная для этой цели форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждена руководителями налоговых ведомств государств - сторон 28 декабря 2004 года и размещена на официальных сайтах ФНС России и УФНС России по РТ одновременно с новыми кодами бюджетной классификации, в том числе предусмотренных для зачисления косвенных налогов, подлежащих уплате при ввозе товаров из Белоруссии. Управлением ФНС России по Республике Татарстан форма заявления и коды направлены в нижестоящие инспекции письмом от 12 января 2005 года N 04-01-08/000126@ с указанием о доведении информации до налогоплательщиков.
    
    Необходимо отметить, что указанное выше заявление о ввозе товара из Белоруссии с выпиской банка, подтверждающей фактическую уплату налога по ввезенным товарам, должны представляться в налоговый орган одновременно с соответствующей налоговой декларацией. На сегодняшний день письмом Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21 сообщено, что до утверждения новых форм налоговых деклараций по НДС, а также порядков их заполнения налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по формам, утвержденным приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Указанное письмо размещено на официальном сайте УФНС России по РТ. Ближайший срок представления декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, то есть 20 февраля 2005 года. Таким образом, налогоплательщику ничто не препятствует уплате в бюджет суммы налога, исчисленной им от стоимости приобретаемых товаров по сроку 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
    
    Управлением ФНС России по РТ письмом от 27.01.2005 N 04-01-08/001056@ до налоговых органов доведен приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.01.2005 N 3н "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (далее - Приказ). Приказом утверждены Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах (далее - Порядок) и Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
    

    В налоговый орган представляется счет-фактура, составленная российским продавцом товаров для белорусских покупателей при экспорте товаров в Республику Беларусь. Указанный счет-фактура с отметкой налогового органа Российской Федерации необходим белорусскому контрагенту для представления в свой налоговый орган одновременно с декларацией и заявлением в качестве одного из документов, необходимых для подтверждения уплаты им НДС при ввозе товара.
    
    Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате налогов необходимо как белорусским, так и российским налогоплательщикам с целью подтверждения факта полной уплаты налога в стране импортера и последующей передачи третьего экземпляра экспортеру (поставщику) для подтверждения нулевой ставки по НДС при вывозе этого же товара.
    
    Основные вопросы, возникающие в ходе реализации Приказа, которые необходимо учесть как налогоплательщикам, так и налоговым органам:
    
    1) Нередко вопросы касаются такого момента: в соответствии с п.2 Порядка налогоплательщик (собственник товара) обязан с заявлением произвольной формы о проставлении отметки на счете-фактуре представить в налоговый орган саму счет-фактуру. Однако вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется инвойс, используемый хозяйствующими субъектами в международной практике. Необходимо обратить внимание налогоплательщика на четкое исполнение Приказа и Соглашения, то есть представления именно счета-фактуры. Налоговый орган, в свою очередь, не должен затягивать проставление отметки, с тем чтобы затем вернуть инвойс налогоплательщику с указанием о несоответствии названия представленного документа. Необходимо в самые кратчайшие сроки проинформировать налогоплательщика о том, чтобы он заменил инвойс на счет-фактуру.
    
    2) Проставление отметок на счетах-фактурах производится должностными лицами отделов по работе с налогоплательщиками, уполномоченными в соответствии с приказом руководителя (его заместителя) налогового органа посредством проставления на каждом счете-фактуре штампа "Зарегистрировано" с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку.
    
    До момента изготовления штампа проставление отметок на счетах-фактурах осуществляется посредством проставления на счетах-фактурах даты регистрации, регистрационного номера, удостоверяемых гербовой печатью налогового органа и подписью руководителя (его заместителя) налогового органа.
    

    Штампы будут изготавливаться централизованно Управлением ФНС России по РТ для каждой инспекции в отдельности.
    
    Необходимо обратить внимание, что по налогоплательщикам, представляющим налоговую отчетность в территориально обособленные рабочие места (ТОРМ) МРИ России, представленные заявление произвольной формы и счета-фактуры с участка (ТОРМ) направляются в МРИ для проставления штампа и подписи уполномоченного должностного лица. Должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками МРИ при получении счетов-фактур в пятидневный срок с даты представления в ТОРМ производит соответствующую отметку.
    
    В связи с тем, что факт вручения счетов-фактур (вручения лично либо направления по почте) налогоплательщику фиксируется в журнале, счета-фактуры с отметкой в ТОРМ не возвращаются, а направляются МРИ налогоплательщику по почте либо вручаются лично под роспись в журнале регистрации отметок на счетах-фактурах.
    
    При направлении счетов-фактур в заявлении произвольной формы налогоплательщик должен указать форму получения их обратно: по почте или лично.
    
    Налогоплательщик, состоящий на налоговом учете в МРИ, вправе представлять счета-фактуры для отметок и в МРИ.
    
    3) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляется одновременно с налоговой декларацией и иными документами в инспекцию по месту учета. По налогоплательщикам, представляющим налоговую отчетность в территориально обособленные рабочие места (ТОРМ) МРИ России все документы, включая заявление и декларацию, представляются на этот участок. Однако регистрация заявлений по всем налогоплательщикам производится в межрайонной инспекции в журнале регистрации, заведенном по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.01.2005 N 3н (в ТОРМ журналы регистрации не ведутся). После регистрации заявления должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками передает декларацию вместе с заявлением и иными представленными документами в отдел ввода. В кратчайшие сроки (в пределах пяти дней с даты представления декларации) отдел ввода осуществляет функции ввода и передает пакет документов с декларацией в камеральный отдел для проставления соответствующей отметки об уплате налога.
    
     Отметка об уплате косвенных налогов в полном объеме производится посредством проставления на экземплярах заявления суммы НДС, равной итоговому значению графы 15 заявления или равной нулю, удостоверяемой подписью должностного лица, с указанием даты проставления им отметки, а также руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с указанием даты заверения отметки налогового органа гербовой печатью.
    

    После проставления отметки два экземпляра заявления передаются в отдел по работе с налогоплательщиками для вручения налогоплательщику.
    
    В связи с тем, что факт вручения заявления (направления по почте) налогоплательщику фиксируется в журнале, заявление с отметкой в ТОРМ не возвращается, а направляется МРИ налогоплательщику по почте либо вручается лично под роспись в журнале регистрации заявлений. При подаче заявлений и деклараций, налогоплательщик должен указать форму получения заявления обратно: по почте или лично.
    
    Отметка на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в случае уплаты налогоплательщиком в полном объеме косвенных налогов и соответствия сведений, указанных налогоплательщиком в заявлении, требованиям, предъявляемым п.2 и п.6 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РБ и РФ (далее - Положение), проставляется в течение десяти рабочих дней с даты представления декларации.
    
    В случае несоответствия сведений, указанных в заявлении, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком предусмотренных Положением документах, не позднее одиннадцатого рабочего дня со дня представления заявления МРИ направляет налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления и указанием выявленных несоответствий и предложений об их устранении.
    
    При наличии на ТОРМах стабильного удаленного доступа к информационному ресурсу МРИ в режиме "он-лайн" регистрация деклараций производится на этих участках, которые передаются вместе с заявлением в МРИ для его регистрации и проставления отметок.
    
    Учитывая длительное прохождение представленных налогоплательщиком документов из отдела в отдел, налоговые органы должны организовать оперативное рассмотрение и проставление отметок как на счетах-фактурах, так и на заявлениях.
    
     В целях информирования налогоплательщиков, налоговым органам следует поместить всю информацию по данному вопросу на тематических стендах и своевременно обновлять ее.
    
     Таким образом, на первоначальном этапе налоговые органы должны создать все необходимые условия для реализации нового порядка уплаты косвенных налогов при заключении внешнеторговых договоров с контрагентами Белоруссии во избежание жалоб от хозяйствующих субъектов и недопущения срывов поставок товаров по вине налоговых органов.

С.Н. Гарипова,
советник налоговой службы РФ III ранга

Источник: официальный сайт http://www.r16.nalog.ru

14 февраля 2005 года N МВ2846