Налогообложение доходов от продажи и использования имущества

 Вопрос:

    Физическое лицо по договору доверительного управления недвижимым имуществом передало нежилое помещение, являющееся его собственностью, в доверительное управление индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица. Цель данного договора - извлечение дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду, выгодоприобретателем по которому является физическое лицо. Возлагается ли обязанность по уплате налога на доходы физических лиц на учредителя доверительного управления по месту его жительства (регистрации) либо доверительный управляющий может уплатить налог на доходы физических лиц по месту жительства учредителя доверительного управления с прямым указанием в договоре доверительного управления или в соответствии с отдельным поручением?

 Ответ:

    
    Имущественные отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность по договору доверительного управления имуществом, регламентируются ст.ст.1012-1026 ГК РФ.
    
    Несмотря на то что согласно ст.1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Таким образом, обязанности по уплате налогов, возникшие в результате реализации доверительным управляющим имущества, исполняются доверительным управляющим за счет доходов от реализации этого имущества.
    
    В п.1 ст. 1012 ГК РФ указано, что, заключая договор доверительного управления имуществом, учредитель управления не занимается предпринимательской деятельностью, а лишь передает свое имущество на определенный срок доверительному управляющему для осуществления управления этим имуществом в интересах учредителя и соответственно не должен регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
    
    Согласно договору доверительного управления имуществом доверительный управляющий выплачивает учредителю договора доход за пользование имуществом, который на основании пп.4 п.1 ст.208 НК РФ как доход, полученный от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
    
    В соответствии со ст.226 НК РФ российские организации или индивидуальные предприниматели, действующие в качестве доверительных управляющих (далее - налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную согласно ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.
    
    В п.4 ст.228 НК РФ установлено, что в случае получения физическим лицом других доходов, в результате которых не был удержан налог налоговыми агентами, физические лица самостоятельно при подаче налоговой декларации исчисляют налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в соответствующий бюджет.
    
    В данном случае обложение налогом на доходы физических лиц от использования имущества производится по ставке 13% в соответствии со ст.224 НК РФ. При этом доверительный управляющий как налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет по месту своего учета налог на доходы физических лиц с учредителя - физического лица, у которого обязанности по уплате налога на доходы физических лиц считаются исполненными, и соответственно ему не следует представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства.
   

Т.Богданова,
советник налоговой
службы III ранга

"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
N 9 (534), март, 2005 год

7 марта 2005 года N Э5342