Как вернуть товар при расторжении договора?

 Вопрос:

    
    Право собственности переходит в момент отгрузки товара. Как вернуть товар при расторжении договора?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, то вступает в силу ст.475 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).
    
    Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.
    
    В бухгалтерском учете покупателя возврат товара отражается следующими записями:
    
    дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 41 - отражен возврат ранее оприходованных товаров по претензии, предъявленной поставщику,
    
    дебет 68, кредит 19 - восстановлена сумма НДС по товарам, ранее принятая к вычету,
    
    дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 19 - сумма НДС списана со счета 19 на счет учета претензий,
    
    дебет 51, кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - поступление денежных средств от продавца по претензии.
    

    Пример. Организация-покупатель в июле 2004 года приобрела по договору купли-продажи на условиях 100%-ной предоплаты товар договорной стоимостью 177000 руб. (включая НДС 27000 руб.). В августе 2004 года выяснилось, что данный товар ненадлежащего качества. Поскольку выявленные недостатки не устранимы, организация направила претензию в адрес продавца и расторгла договор: возвратила товар продавцу и потребовала возврата уплаченной за него денежной суммы. Денежные средства поступили на счет покупателя в полной сумме. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров.
    
    В бухгалтерском учете покупателя произведены следующие записи.
    
    В июле 2004 года:
    
    дебет 60, субсчет "Авансы выданные", кредит 51 - 177000 руб. - перечислена предоплата продавцу товара*(1),
    
    дебет 41, кредит 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками" - 150000 руб. - оприходован товар,
    
    дебет 19, кредит 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками" - 27000 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная продавцу,
    
    дебет 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками",кредит 60, субсчет "Авансы выданные" - 177000 руб. - после получения товара сумма перечисленной предоплаты списывается в погашение задолженности перед продавцом по договору купли-продажи,
    
    дебет 68, кредит 19 - 27000 руб. - сумма НДС принята к вычету*(2).
    
    В августе 2004 года (после составления акта о выявленных неустранимых недостатках товаров и выставления продавцу претензии):
    
    дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 41 - 150000 руб. - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу,
    
    дебет 68, кредит 19 - 27000 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету*(3),
    
    дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 19 - 27000 руб. - сумма НДС включена в стоимость претензии,
    
    дебет 51, кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - 177000 руб. - поступили денежные средства в связи с расторжением договора купли-продажи.
    

    Условиями заключенного договора может быть предусмотрено, что за несвоевременную поставку товара вместе с возвратом суммы предварительной платы за товар взимаются с поставщика штрафные санкции с суммы полученной предоплаты за каждый день просрочки поставки товара.
    
    Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются для организации, получающей их, внереализационными доходами и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных должником (пп.8, 10.2 ПБУ 9/99). Согласно п.16 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в том отчетном периоде, в котором они признаны должником. Если договором установлены дата возникновения обязательств поставщика по уплате штрафных санкций, а также порядок определения величины штрафных санкций и поставщик не представил возражений по предъявленным ему требованиям, то организация должна признать сумму причитающихся ей штрафных санкций на последнее число месяца.
    
    В бухгалтерском учете информация по предъявленным и признанным штрафным санкциям за несвоевременную поставку товаров отражается записью:
    
    дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 91-1 - отражена сумма штрафных санкций за несвоевременную поставку товаров.
    
    Для целей обложения налогом на прибыль согласно п.3 ст.250 НК РФ сумма признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств является внереализационным доходом. Согласно ст.317 НК РФ доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров.
    
    Пунктом 1 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъясняется, что если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению ответственности контрагентов в виде штрафных санкций или возмещению убытков, не могут классифицироваться однозначно, то подобные расходы признаются по мере признания их должником либо по мере вступления в законную силу решения суда.
    
    Пример. Организация 5 июня 2004 года перечислила 100%-ную предоплату в размере 177000 руб., в том числе НДС 18% - 27000 руб., под предстоящую поставку материальных ценностей. В установленный договором срок (16 июня 2004 года) поставка материальных ценностей не произведена. Согласно условиям заключенного договора за несвоевременную поставку с поставщика взимаются проценты с суммы полученной предоплаты (0,05% за каждый день просрочки поставки материальных ценностей). 23 июня 2004 года организация направила поставщику требование возвратить сумму предоплаты и уплатить проценты за нарушение договорных обязательств. Поставщик уплатил требуемую сумму 2 июля 2004 года. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления.
    

    В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.
    
    5 июня 2004 года:
    
    дебет 60, субсчет "Авансы выданные", кредит 51 - 177000 руб. - перечислена поставщику предоплата под поставку материальных ценностей.
    
    23 июня 2004 года:
    
   дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 60, субсчет "Авансы выданные" - 177000 руб. - предъявлена претензия поставщику на сумму ранее перечисленной ему предоплаты.
    
    30 июня 2004 года*(4):
    
    дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 91-1 - 1239 руб. (177000 х 0,05% х 14 дн.) - сумма штрафных санкций по договору отражена в составе внереализационных доходов.
    
    2 июля 2004 года:
    
    дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 91-1 - 177 руб. (177000 х 0,05% х 2 дн.) - доначислена сумма штрафных санкций по договору;
    
    дебет 51, кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - 178416 руб. (77000 руб. + 1239 руб. + 177 руб.) - поставщик произвел возврат аванса и уплату штрафных санкций.
    
    В целях исчисления налога на прибыль штрафные санкции принимаются в полном размере.
    
    

Легостаева М.В., директор
ООО "Актив-Консалт"

29 марта 2005 года N А3746