Отнесение НДС, оплаченного заемными средствами

 Вопрос:

    Вправе ли банк включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму НДС, если фактически сумма НДС, как и сама цена товара, оплачена за счет заемных средств?

 Ответ:

    
    Право включить сумму НДС в затраты предоставлено п.5 ст.170 НК РФ, из которого следует только одно ограничение - суммы НДС должны быть предварительно оплачены. Ограничений или запрещений по использованию заемных средств для уплаты НДС не предусмотрено ни главой 21 НК РФ, ни главой 42 ГК РФ. В ст.44 НК РФ указано, что обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком, с изменением законодательства, со смертью налогоплательщика, с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами. Налогоплательщик обязан самостоятельно произвести уплату налога (п.1 ст.45 НК РФ), т.е. не может пользоваться услугами третьих лиц при уплате налога. Согласно п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Следовательно, налогоплательщик расплачивается своими собственными средствами и на него не распространяется положение п.1 ст.45 НК РФ. Таким образом, в случае использования приобретенных товаров, работ, услуг в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, уплата НДС за счет заемных средств не является препятствием для включения суммы НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В судебной практике существуют как примеры отказа налогоплательщикам в праве применения вычета по НДС (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2003 по делу N Ф04/2860-942/А45-2003), так и примеры, подтверждающие возможность вычетов (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2003 по делу N А56-37619/02).
    
    

Г.Писцов,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета",
    N 11 (691), март, 2005 год

21 марта 2005 года N Э5360