Стандартные налоговые вычеты

 Вопрос:

    
    Физическое лицо с мая 2003 года на основании трудового договора (почасовая оплата) работает экскурсоводом в историко-архитектурном музее. Трудовая книжка находится в этой же организации. При начислении заработной платы до марта 2004 года стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ, бухгалтерией организации не предоставлялись и налог на доходы физических лиц удерживался со всей суммы заработной платы. После получения заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов налоговую базу пересчитали только с 1 января 2004 года, а за 2003 год не возвратили излишне удержанный налог на доходы физических лиц. Правомерно ли это?

 Ответ:

    
    Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п.п.3, 4 ст.218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится или не отзовет это заявление. Следовательно, только при подаче письменного заявления и соответствующих документов бухгалтер вправе предоставлять работнику организации стандартный налоговый вычет.
    
    Согласно п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. В п.8 ст.78 НК РФ указано, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
    
    В случае подачи налогоплательщиком письменного заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов и возврате суммы налога на доходы физических лиц по истечении налогового периода, но в срок, установленный ст.78 НК РФ, налоговый агент, который исчислял налог на доходы физических лиц с заработной платы, обязан произвести перерасчет налоговой базы и возвратить суммы излишне удержанного налога. В данном случае музей является для налогоплательщика источником выплаты дохода и налоговым агентом, следовательно, на основании поданного в 2004 году заявления и справки с предыдущего места работы он обязан предоставить стандартный налоговый вычет за 2003 год и вернуть излишне удержанную сумму налога.
    
    Если в течение налогового периода налоговым агентом возврат налога не был произведен, налогоплательщик может в соответствии с п.4 ст.218 НК РФ представить налоговую декларацию с приложением письменного заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов в налоговый орган по месту жительства.
    

Т.Богданова,
советник налоговой
службы III ранга

"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
    N 11 (536), март, 2005 год

21 марта 2005 года N Э5377