Вопросы о возникновении суммовых разниц

 Вопрос:

    
    Возникает ли суммовая разница в налоговом учете на день реализации работ, услуг, стоимость которых выражена в у.е., у продавца при полной предоплате? Курс в договоре устанавливается на день оплаты. Возникает ли у покупателя суммовая разница на день оприходования товара при полной предоплате за приобретаемые товары (работы, услуги) по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты?
    
    

 Ответ:

    
    Порядок исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 года установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Согласно пункту 11.1 статьи 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
    
    В то же время в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
    
    В случае если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлено сторонами для определения цены договора. Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
    
    При условии полной предоплаты у таких налогоплательщиков суммовые разницы не возникают.
    
    Таким образом, как у продавца, так и у покупателя будет определяться выручка от реализации товаров (работ, услуг) для включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент перехода права собственности на товар, однако суммовые разницы в этом случае не возникают, так как выручка будет равняться ста процентам предоплаты за приобретаемые товары (работы, услуги).     
    

Т.С.Северова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
4 апреля 2005 года N МВ2855