Предварительное составление счета-фактуры
противоречит требованиям действующего законодательства

 Вопрос:

    
    Наша организация работает с бюджетными предприятиями по предоплате. Так как оплата производится через казначейство, они требуют документы для оплаты - счет на оплату, накладную Торг-12 и счет-фактуру. Бывают ситуации, когда оплата производится по истечении нескольких месяцев, соответственно, тогда же они забирают и товар. Нужно ли в момент реальной отгрузки выписывать новый комплект документов или считать, что отгрузка произведена ранее? Но в тот момент у нас не было данного товара. Не выписывать для оплаты полный комплект документов - но в наше время дорог каждый клиент.
    
    Что делать с такими покупателями, чтобы не нарушать действующее законодательство?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.5 ст.8, ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий, при этом они должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
    
    В п.2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5) указано, что движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодородной накладной). Унифицированная форма товарной накладной (ТОРГ-12) утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.
    
    Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указываются номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товаров. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
    
    Таким образом, предварительное составление товарной накладной противоречит требованиям действующего законодательства.
    
    Согласно ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры, но не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Датой отгрузки товара в вашем случае будет являться дата составления и подписания товарной накладной.
    
    Таким образом, предварительное составление счета-фактуры противоречит требованиям действующего законодательства.
    

    Согласно описанной вами ситуации отгрузка товара осуществляется вашей организацией только после полной оплаты товара покупателем. В данной ситуации все, что вы можете сделать для подобных клиентов:
    
    1. выписывать счет на оплату. Накладную и счет-фактуру оформлять как предварительные формы, с пометкой "предварительная" и "документом не является". Настоящие же накладную и счет-фактуру составлять в момент отгрузки в соответствии с вышеуказанными нормативными актами;
    
    2. либо согласиться с условием предварительной отгрузки и последующей оплаты товара бюджетными предприятиями, тогда составленные документы будут соответствовать реальному положению дел и фактическому наличию товара на складе.
    

Ведущий эксперт
АК "Руфаудит-Волга"
Варакина А.А.

    
14 декабря 2004 года N А3773