Порядок налогообложения операции по оплате стоматологических услуг

 Вопрос:

    
    Организация уплачивает ЕНВД. В феврале наша организация оплатила стоматологические услуги, оказанные работникам. Стоимость услуг отнесена на прочие расходы - счет 91/2. Нужно ли платить налоги с этой операции и какие?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты:
    
    - налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
    
    - налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
    
    - единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСН).
    
    Исходя из вышеизложенного, уплата организацией ЕНВД не заменяет уплату налогов в отношении оплаты оказанных работникам стоматологических услуг. В связи с этим оказание работникам стоматологических услуг облагается следующими налогами:
    
    1) В соответствии с подп.1 п.2 ст.211 НК РФ налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается оплата организацией оказанных налогоплательщикам (работникам) услуг. В этом случае со ст.226 НК РФ организация является по таким выплатам налоговым агентом налогоплательщиков, обязанным исчислить, удержать и перечислить суммы НДФЛ в бюджет.
    
    При этом необходимо отметить, что в соответствии с п.10 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков
    
    2) Согласно абзацу 2 п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитывается полная или частичная оплата услуг, предназначенных для физического лица - работника.
    
    Если организация произвела оплату стоматологических услуг, оказанных работникам, занятым в облагаемой ЕНВД деятельности, то эта оплата не облагается у организации ЕСН (п.4 ст.346.26 НК РФ).
    

    Если организация произвела оплату стоматологических услуг, оказанных работникам, занятым в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД, то эта оплата облагается у организации ЕСН. В этом случае необходимо обратить внимание на п.3 ст.236 НК РФ, согласно которому указанные выплаты не облагаются ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.     

    
С.А.Вихарев, менеджер,
А.А.Рудаков, юрист
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

5 апреля 2005 года N А3783