Об определении сельскохозяйственного
товаропроизводителя для целей статьи 241 НК РФ

 Вопрос:

    
    Наша организация соответствует одному из требований, указанных в статье 2 Федерального закона от 9 июля 2002 года N 83-ФЗ, где говорится о сельскохозяйственных товаропроизводителях как и о переработчиках. Но кроме этого Закона понятия сельскохозяйственных товаропроизводителей приводятся также:
    
     - в статье 1 Закона от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";
    
     - в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ.
    
     Каким определением сельскохозяйственных товаропроизводителей следует руководствоваться для целей статьи 241 НК РФ?
    
    

 Ответ:

    
    Итак, как Вы пишете, Ваша организация соответствует понятию сельскохозяйственный товаропроизводитель, данному в статье 2 Федерального закона от 9 июля 2002 года N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей":
    
    "Сельскохозяйственные товаропроизводители - организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов".
    
     Согласно статье 1 упомянутого выше Закона N 83-ФЗ, данный документ "устанавливает правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния до применения процедур банкротства". Соответственно, статья 2, о которой Вы пишете, дает основные понятия, используемые в целях настоящего Федерального закона, и не более того.
    
     Если Ваша организация соответствует определению, данному в Законе N 83-ФЗ, то из этого следует только, что Вы можете воспользоваться правом на реструктуризацию задолженности по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам во внебюджетные фонды.
    
    Далее, определение сельскохозяйственных производителей, данное в статье 346.2 Налогового кодекса, применяется только в целях главы 26.1 НК "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", поэтому для применения в других целях использоваться не может.
    
     Как сказано в преамбуле Федерального закона от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с изменениями от 11 июня 2003 года), настоящий Федеральный закон определяет правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации Российской Федерации.
    
     Этот Закон также дает определение сельскохозяйственного товаропроизводителя как физического или юридического лица, осуществляющего производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкой артели (колхоза), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.
    
     Пунктом 1 статьи 241 НК РФ устанавливаются особые, пониженные, ставки единого социального налога для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
    

     Вместе с тем глава 24 Налогового кодекса РФ "Единый социальный налог" не содержит понятия сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей исчисления ЕСН.
    
     Каким определением следует воспользоваться Вашей организации, чтобы применять пониженные ставки ЕСН?
    
     Полагаем, что определением, приведенным в Федеральном законе от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которым сельскохозяйственным товаропроизводителем, в частности, признается юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции.
    
    Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям для целей применения главы 24 Налогового кодекса относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 464-ст), являются сельское хозяйство и рыболовство и которые занимаются либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).
    
    Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты и др.), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ (первая таблица).
    
    Данного мнения придерживаются многие эксперты и аудиторы. Кроме того, несмотря на то, что приказ МНС РФ от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344 "Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога" был отменен, тем не менее налоговые органы на местах продолжают пользоваться им в практической работе, а в этих Методических рекомендациях также указано на применение определения, приведенного в Федеральном законе от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
    
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

    
6 апреля 2005 года N А3785