Вопросы налогообложения: реорганизация в форме присоединения

 Вопрос:

    
    Произошла реорганизация предприятий Х и У в форме присоединения.
    
    1. Должна ли присоединившая организация Х при определении сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершена реорганизация, и в отчетном (налоговом) периоде, следующем за датой завершения реорганизации, учитывать суммы авансовых платежей, исчисленных присоединенной организацией У соответственно за отчетный (налоговый) период, предшествующий периоду, в котором завершена реорганизация, и за отчетный (налоговый) период, в котором завершена реорганизация?
    
    2. Вправе ли организация Х уменьшать налоговую базу налогового периода, в котором завершена реорганизация, на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией У в налоговом периоде (налоговых периодах), предшествующем налоговому периоду, в котором произошла реорганизация?
    
    3. В каком порядке определяется сумма резерва по сомнительным долгам организации У?
    
    4. С какого момента организация Х должна начислять амортизацию на основные средства, полученные в результате присоединения? По какой стоимости передается амортизируемое имущество присоединенной организации У для целей налогового учета: по первоначальной или по остаточной?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно ст.57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
    
    Таким образом, организация Х считается реорганизованной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности организации У. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (ст.58 ГК РФ).
    
    1. Минфин РФ в своем письме от 20.01.2005 N 03-03-01-04/1/14 "Об уплате налога на прибыль при реорганизации в форме присоединения", разъяснил следующее:
    
    Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица регулируется ст.50 Налогового кодекса Российской Федерации. Данной статьей установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
    
    Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
    
    Таким образом, при проведении реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому юридическому лицу (правопреемнику) составление расчета и уплата налога на прибыль организаций осуществляются последним (правопреемником) в общеустановленном порядке на основании данных консолидированного (с учетом данных присоединенных организаций) бухгалтерского учета за I квартал, полугодие, 9 месяцев, отчетный год.
    
    Согласно абз. 5 п.2 ст.286 Налогового кодекса Российской Федерации сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
    

    При этом сумма авансовых платежей, рассчитанная по итогам девяти месяцев, и сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам полугодия, определяются правопреемником как сумма авансовых платежей, рассчитанных присоединенными обществами и ОАО до реорганизации по итогам девяти месяцев и полугодия соответственно.
    
    2. Согласно п.5 ст.283 НК РФ, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
    
    Таким образом, организация Х вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного организацией У до присоединения с учетом положений ст.283 НК РФ.
    
    3. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется в соответствии со ст.266 НК РФ. Согласно указанной статье, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
    
    1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
    
    2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
    
    3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
    
    При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
    
    Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.
    
    Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    

    В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
    
    4. Согласно п.6 ст.259 НК РФ, если организация в течение какого-либо календарного месяца была реорганизована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
    
    1) амортизация не начисляется реорганизуемой организацией (У) - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
    
    2) амортизация начисляется образующейся в результате реорганизации организацией (Х) - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
    
    Налоговый кодекс не регулирует порядок передачи амортизируемого имущества при реорганизации. При этом предусматривается определение первоначальной о остаточной стоимости имущества.
    
    Считаем, что в целях налогового учета, амортизируемое имущество передается по первоначальной и по остаточной стоимости и включается в туже амортизационную группу, в которой учитывалось это имущество и организации-предшественника.
    
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

5 апреля 2005 года N А3787