Определение налоговой базы с учетом денежных средств, поступающие по договору займа на осуществление уставных целей от учредителей, взнос в уставный капитал каждого из которых составляет 50 процентов

 Вопрос:

    
    Включаются ли в налоговую базу по налогу на прибыль организаций денежные средства, поступающие по договору займа на осуществление уставных целей от учредителей, взнос в уставный капитал каждого из которых составляет 50 процентов?
    
    

 Ответ:

    
    При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса определяет, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, и от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
    
    Таким образом, для того чтобы денежные средства, полученные от учредителей, не включались в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, необходимо выполнение двух обязательных условий: денежные средства должны предоставляться безвозмездно, а не по договору займа, а также доля учредителя в уставном капитале налогоплательщика должна быть более 50 процентов, а не 50 процентов, как в рассматриваемом случае.
    
    При оформлении получения налогоплательщиком денежных средств от учредителей договором займа следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа.
    
    При этом согласно пункту 12 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций денежные средства, направленные в погашение таких заимствований, не будут учитываться в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, а проценты, уплаченные за пользование заемными средствами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса, относятся к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
    
    

Е.В.Евсик
Министерство финансов Российской Федерации

25 апреля 2005 года N МВ2891