О налоговом учете расходов организации на производство телевизионных программ и фильмов

 Вопрос:

    
    Каким образом осуществлять налоговый учет расходов организации на производство телевизионных программ и фильмов, если с авторами аудиовизуального произведения (режиссер-постановщик, сценарист, композитор) заключается договор на создание аудиовизуального произведения (фильма), что влечет за собой передачу его авторами изготовителю исключительных прав на аудиовизуальное произведение. Указанные права изготовителя действуют в течение срока действия авторского права (в течение всей жизни авторов и 70 лет после смерти последнего автора, пережившего других соавторов) на аудиовизуальное произведение? При этом данные исключительные права на аудиовизуальные произведения организацией используются в целях извлечения прибыли посредством предоставления третьим лицам на основании договора прав показа фильма в течение срока, определенного данным договором. Доход от предоставления каждой аудиовизуальной продукции третьим лицам предполагается получать в течение трех лет.
    
    

 Ответ:

    
    По нашему мнению, исключительные права на аудиовизуальное произведение в целях налогообложения прибыли организаций являются нематериальными активами по следующим основаниям.
    
    Согласно пункту 3 статьи 257 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях данной главы Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
    
    Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
    
    Исключительное право на аудиовизуальное произведение способно приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход) и подтверждено договорами с авторами, передающими данное исключительное право производителю.
    
    Учитывая изложенное, по нашему мнению, исключительные права на аудиовизуальное произведение в целях налогообложения прибыли организаций являются нематериальными активами.
    
    Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 257 Кодекса как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
    
    Что касается определения срока полезного использования данных нематериальных активов, сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 258 Кодекса определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
    
    Так как согласно представленным сведениям срок полезного использования исключительных прав по каждому объекту аудиовизуальной продукции определить невозможно, а налогоплательщик лишь предполагает получать доход в течение трех лет, считаем целесообразным установить срок полезного использования телевизионных программ и фильмов в расчете на десять лет.
    
    

Е.В.Евсик
Министерство финансов Российской Федерации

25 апреля 2005 года N МВ2893