О порядке отражения в налоговой декларации и принятии к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых платежей под предстоящую поставку природного газа, после реализации природного газа в Таджикистан

 Вопрос:

    
    Российская организация в декабре 2004 года получила авансовый платеж под предстоящую поставку природного газа в Таджикистан и уплатила с полученной суммы налог на добавленную стоимость. Указанные операции были отражены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004 года. В январе 2005 года осуществлена реализация природного газа в Таджикистан и собран пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в связи с вступлением в действие с 1 января 2005 года Федерального закона от 18 августа 2004 года N 102-ФЗ. В какой момент указанные суммы налога могут быть приняты к вычету и каков порядок отражения в налоговой декларации данных сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных с сумм указанных авансовых платежей, после реализации природного газа в Таджикистан?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 18 августа 2004 года N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Кроме того, налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.
    
    Пунктом 8 статьи 171 Кодекса определено, что суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих товаров, подлежат вычетам.
    
    В соответствии с положениями статьи 172 Кодекса суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, подлежат вычетам после реализации соответствующих товаров и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    Следовательно, начиная с 1 января 2005 года в отношении операции по реализации природного газа, вывезенного с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта в Таджикистан, налогоплательщики имеют право применить нулевую ставку налога на добавленную стоимость и налоговые вычеты (в том числе налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный с сумм авансовых платежей) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    Налоговые вычеты в отношении операции по реализации природного газа в Таджикистан, по которым правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость документально подтверждена, до утверждения новых форм деклараций по налогу на добавленную стоимость отражаются в разделе 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 20 ноября 2003 года N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" (зарегистрирован в Минюсте России 11 декабря 2003 года, регистрационный номер 5327). При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, отражаются по строке 300 раздела 1 указанной декларации.
    
    

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

3 мая 2005 года N МВ2927