Предоплата, полученная до перехода на УСН

 Вопрос:

    
    Как учесть НДС, если организация получила предоплату до перехода на УСН?
    
    

 Ответ:

    
    Если организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), используют кассовый метод признания доходов и расходов, то в соответствии со ст.346.5 НК РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств, а датой признания расходов - день фактической оплаты. Согласно п.п.1 п.1 ст.346.25 НК РФ кредиторскую задолженность (без НДС) необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на УСН. При этом сумма аванса учитывается не только при расчете единого налога, но и при определении общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком, перешедшим на УСН, за налоговый период. Отметим, что, если сумма доходов (в том числе авансов) превысит 15 млн руб., налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (см. также письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/23).
    
    Пример. Основной вид деятельности ООО - оптовая торговля промышленными товарами. Налоги ООО уплачивает в общеустановленном порядке. Для целей налогового учета используется метод начисления. С 1 января 2005 года ООО перешло на УСН (объект обложения - доходы за минусом расходов). 29 декабря 2004 года на расчетный счет ООО поступил аванс за предстоящую поставку товаров в сумме 177000 руб. (в том числе НДС - 27000 руб.). Отгрузка товаров проведена 14 января 2005 года В бухгалтерском учете производятся записи:
    
    Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 177000 руб. - от покупателя получен аванс в счет предстоящей поставки товаров,
    
    Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 27000 руб. - выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
    
    Поскольку отгрузка товаров до конца 2004 года не произведена, 1 января 2005 года аванс в сумме 150000 руб. (177000 - 27000) включен в состав расходов ООО. НДС должен быть перечислен в бюджет до 20 января 2005 года.
    
    

Ю.Лермонтов,
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
"Финансовая газета",
N 14(694), апрель, 2005 год

11 апреля 2005 года N Э5486