Заполнение счетов-фактур при оказании услуг иностранной фирмой

 Вопрос:

    
    Организация воспользовалась услугами иностранной фирмы, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации. Оплата за оказанные услуги производится в несколько этапов. Каков в таком случае порядок заполнения счетов-фактур?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Местом их реализации согласно п.п.4 п.1 ст.148 НК РФ признается место осуществления деятельности покупателя услуг. В п.1 ст.161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации, приобретающие у иностранных лиц товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации и состоящие на учете в налоговых органах (п.2 ст.161 НК РФ). В данном случае налогообложение производится по ставке 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ). Сумма налога исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (п.4 ст.173, абзац 2 п.4 ст.174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахождения налогового агента (п.3 ст.174 НК РФ).
    
    Таким образом, при перечислении иностранному контрагенту платы за оказанные услуги у российской организации возникает обязанность по удержанию и уплате в бюджет НДС.
    
    Порядок исчисления и уплаты НДС налоговым агентом в случае приобретения указанных услуг у иностранной фирмы разъясняется в письме МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Согласно этим разъяснениям НДС уплачивается в рублях. Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
    
    Налоговый агент, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у иностранного лица и перечислению в бюджет НДС, в течение пяти дней со дня оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ) выписывает счет-фактуру в валюте платежа. Выписанный счет-фактура хранится в журнале учета выдаваемых счетов-фактур и регистрируется в книге продаж с пометкой "Уплата за иностранного контрагента" по мере фактического перечисления средств иностранной фирме.
    
    Поскольку в данном случае оплата производится в несколько этапов, в книге продаж будет регистрироваться один и тот же счет-фактура несколько раз - на каждую сумму платежа с пометкой "Частичная оплата" аналогично порядку, установленному п.20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. Этот же счет-фактура будет служить основанием для предъявления к вычету НДС (после фактической уплаты налога в бюджет). Поэтому он будет также регистрироваться в книге покупок. Поскольку оплата производится в несколько этапов, в книге покупок, как и в книге продаж, данный счет-фактура будет регистрироваться несколько раз с пометкой "Частичная оплата" по мере получения права на вычет аналогично порядку, установленному в п.9 Правил.
    

    На основании п.3 ст.171 НК РФ сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету из общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст.166 НК РФ. Вычет предоставляется при условии, что услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления облагаемых НДС операций и при их приобретении он удержал и уплатил сумму НДС из доходов иностранной организации. Указанный вычет производится в полном объеме после принятия на учет соответствующих услуг (п.3 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
    
    

А.Тимофеева,
ЗАО "Аудиторская фирма "Ранг-аудит"
"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
N 14(539), апрель, 2005 год

11 апреля 2005 года N Э5509