Сотрудница фирмы ушла в декретный отпуск,
но перед тем, как уйти в отпуск, 3 месяца была на больничном

 Вопрос:

    
    Сотрудница нашей фирмы ушла в декретный отпуск, но перед тем, как уйти в отпуск, 3 месяца была на больничном. Учитывать ли начисленную сумму по больничному листу при расчете дневного пособия?
    
    Облагается ли начисленная сумма налогом на доходы физических лиц и ЕСН?
    
    Зависит ли размер пособия от стажа работы (сотрудница проработала меньше года)?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со ст.255 Трудового кодекса РФ, женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.
    
    Согласно ст.8 Федерального закона "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" от 26 апреля 1995 года пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы - женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию.
    
    Согласно ст.139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается единый порядок исчисления. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
    
    В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" от 21 ноября 2003 года в 2004 году пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. А так же если в 2004 году работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
    
    Исходя из условий вопроса до наступления периода нетрудоспособности работник фактически отработал более 3 месяцев, следовательно, расчет пособия по беременности и родам производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени.
    

    В соответствии с п.4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 11 апреля 2003 года N 213 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам. Таким образом, сумма, начисленная по больничному листу, при расчете пособия по беременности и родам не учитывается.
    
    Также законодательством не установлено ограничений по размеру пособия в случае, если стаж работника не превышает один год. Имеется ограничение по стажу, не превышающему 3 месяцев.
    
    Согласно ст.15 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" от 11.02.2002 N 17-ФЗ (действие продлено на 2003-2004 годы статьей 7 Федерального закона от 8 декабря 2003 года N 166-ФЗ) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 11700 рублей.     

    
    Согласно ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц пособия по беременности и родам (в размерах, установленных законодательством).
    
    Согласно ст.238 Налогового кодекса РФ пособия по беременности и родам (в размерах, установленных законодательством) также не подлежат налогообложению ЕСН.
    
    

Поздняков М.И.,
генеральный директор
аудиторской фирмы "Наше Дело"

15 декабря 2004 года N А3829