О порядке начисления и выплаты скидок в бухгалтерском и налоговом учете

 Вопрос:

    
    По договору купли-продажи с нашими покупателями предусмотрена выплата им вознаграждений за поддержание плановых объемов закупок в виде месячной скидки по товарам. Скидка зависит от объема закупок за предыдущий месяц и начисляется в текущем на основании решения руководителя. На эту сумму уменьшается дебиторская задолженность. Просим вас разъяснить:
    
    1) будет ли начисление и выплата скидок уменьшать базу для исчисления налога на прибыль;
    
    2) порядок начисления и выплаты скидок в бухгалтерском и налоговом учете;
    
    3) первичные документы, необходимые для учета скидки;
    
    4) будет ли увеличиваться сумма НДС к возмещению и в какой момент нужно отражать НДС по скидке - в момент начисления скидок или за предыдущий отчетный период;
    
    5) возможно ли выставление в адрес покупателя счета-фактуры в отрицательном значении без разбивки по товарной номенклатуре (с разбивкой лишь по двум позициям "скидка с НДС 10%" и "скидка с НДС 20%"?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденному приказом Министерства финансов Российской организации от 09.06.2001 N 44н, отгрузка товаров осуществляется на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов, организацией выписывается счет-фактура по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Суммы, подлежащие оплате покупателям, определяются из стоимости отгруженной продукции по договорным ценам. Ведение счета 42 "Торговая наценка (скидка)" на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2000 N 94, предусмотрено только в организациях розничной торговли. Ваше предприятие, из поставленного вами вопроса к предприятиям розничной торговли не относится, поэтому вы не можете вести счет 42 и отражать на нем уценку отпущенного товара. Статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
    
    В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.
    
    В случае изменения цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей. Кроме того, в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации организация-продавец должна внести исправления в данные налоговых деклараций периодов реализации ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы.
    
    Если же организация-продавец производит по окончании календарного года пересмотр суммы задолженности покупателя по рассматриваемому договору, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров, то такая скидка на основании статей 572 и 574 Гражданского кодекса Российской Федерации должна рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущественного права. В таком случае в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации сумма скидки не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС РФ от 25.01.2005 N 02-1-08/8).
    
    Таким образом, если вы предоставляете скидку по товарам, отгруженным поставщику за прошлый месяц, вы должны выписать новые документы на отпуск продукции взамен ранее выписанных (с учетом новой цены). К таким документам относятся: накладная, счет на оплату и счет-фактура, где сумма НДС будет исчислена исходя из новой цены. Так как цена и сумма за реализованную продукцию изменится, естественно, это повлечет за собой уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. При этом необходимо помнить, что п.3 ст.40 ч.1 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что когда цены товаров, работ, услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанной таким образом, если бы результаты такой деятельности были оценены исходя из рыночных цен.
    

    В бухгалтерском учете вы должны будете сделать сторнировочные проводки на сумму разницы за тот отчетный период, когда произошла отгрузка товаров:
    
    Д-т 62 К-т 90/1 (сторно) - на сумму разницы вместе с НДС;
    
    Д-т 90/3 К-т 68, 76 (сторно) - на сумму налога на добавленную стоимость.
    
    В случае если налог на добавленную стоимость исчисляется вами по мере отгрузки, внести исправления в книгу продаж, и если налоговая декларация по НДС за данный отчетный период была уже представлена в налоговую инспекцию, представить уточненную налоговую декларацию.

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

27 апреля 2005 года N А3834