Об отнесении охранных услуг на расходы, уменьшающие
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

 Вопрос:

    
    1. Нашему предприятию оказываются охранные услуги в у.е. В конце месяца подписывается акт выполненных работ следующего содержания:
    
    "В течение месяца были предоставлены следующие услуги:
    
    - консультации и рекомендации по определенному кругу вопросов, касающихся личной безопасности в целях снижения угроз и рисков в различных ситуациях;
    
    - консультирование по вопросам взаимоотношений с правоохранительными органами и другими властными структурами".
    
    Можно ли отнести такие расходы на уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль? Если нет, то необходимо ли учитывать курсовые разницы в сторону уменьшения или увеличения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль?
    
    2. Наша организация по итогам 2004 года получила убыток.
    
    Разъясните, пожалуйста, каким образом можно отнести этот убыток на уменьшение налоговой базы по исчислению налога на прибыль в текущем периоде.
    
    

 Ответ:

    
    1.
    
    1.1. При решении вопроса об отнесении охранных услуг на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться требованиями статьи 252 НК РФ:
    
    "Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".
    
    Если вы сможете доказать экономическую обоснованность этих затрат и их взаимосвязь с извлечением дохода - то, пожалуйста, относите на расходы.
    
    1.2. Что касается суммовых разниц, то они будут возникать в бухгалтерском учете при условии, если акты выполненных работ и счета-фактуры вам выставляются в условных единицах. Если же в рублях - то нет.
         
    2. Ответ на ваш вопрос содержится в статье 283 НК РФ "Перенос убытков на будущее":
    
    "1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса.
    
    2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
    
    Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
    
    В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.
    

    3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
    
    4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
    
    5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации".
    
    Как мне кажется, здесь достаточно понятно все изложено.

    

Зам. директора Ю.О.Жеденко,
общество с ограниченной ответственностью
"Финансы и право-НН"

27 апреля 2005 года N А3837