УСН: ошибочно в первом квартале 2005 года в расходы включена
непроплаченная стоимость приобретенного основного средства

 Вопрос:

    
    Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения.
    
    В марте 2004 года нашей организацией приобретено основное средство у предприятия-изготовителя. Накладные и акт приемки-передачи оформлены должным образом.
    
    Денежные средства за это основное средство оплатила третья организация, с которой мы заключили договор займа на сумму оплаты и заем нашей организацией до сих пор не возвращен.
    
    В марте 2004 года стоимость данного основного средства была полностью отнесена на расходы в соответствии со ст.26 Налогового кодекса.
    
    1. Можно ли считать, что данное основное средство оплачено, т.к. предприятие работает по кассовому методу?
    
    2. Можно ли сейчас, в апреле 2005 года сделать уточненные расчеты по единому налогу за 2004 год и убрать данный расход на приобретение основных средств, сославшись на тот факт, что данное средство не введено в эксплуатацию?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 346_16 НК РФ:
    
    "1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
    
    1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 настоящей статьи);
    
    3. Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
    
    1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
    
    При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями".
    
    Редакцией статьи 346_17 НК РФ определено:     
    
    "2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты".
    
    Таким образом, к сожалению, следует признать, что фактической оплаты (в данном случае момент погашения займа не наступил) за основные средства не произведено. Соответственно, расходами, на мой взгляд, признать нельзя.
    
    В соответствии с действующим Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647, определен механизм внесения исправлений по выявленным вами ошибкам:
    
    "Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей налоговой декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.
    
    Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.
    
    При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
    

    В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения)".
    
    Уточненные расчеты вы можете представить в ИФНС на основе признания вами совершенной ошибки, при этом совсем не надо делать вид, что основное средство не введено в эксплуатацию. Составьте бухгалтерскую справку, где напишите:
    
    "Ошибочно в первом квартале 2005 года в расходы включена непроплаченная нами стоимость приобретенного основного средства, что повлекло за собой увеличение расходов и уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли. Следует произвести перерасчет".

    

Генеральный директор
ЗАО "Аудитор"
Т.А.Петрова

    
27 апреля 2005 года N А3839