О расчете налога с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами по кредитным договорам, не предусматривающим целевое использование кредитных средств

 Вопрос:

    
    По какой ставке с 1 января 2005 года будет облагаться доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами по кредитным договорам, не предусматривающим целевое использование кредитных средств и заключенным до 1 января 2005 года? И как рассчитать налог, если сумма целевого займа (кредита) превышает сумму, фактически израсходованную налогоплательщиком на приобретение жилья?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.п.1 п.1 ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
    
    При этом в соответствии с п.2 ст.224 НК РФ такие доходы в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ, полежат налогообложению по ставке 35%.
    
    Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в ст.224 НК РФ, в соответствии с которыми доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, подлежат налогообложению по ставке 13%.
    
    Настоящий Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2005 года.
    
    В соответствии со статьей 814 Гражданского кодекса Российской Федерации под целевым займом подразумевается договор займа заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. При этом заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
    
    Таким образом, при расчете налога с материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, фактически израсходованными на приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей), при отсутствии в договоре условия о целевом использовании указанных средств, ставка 13% применяться не может.
    
    В случае, если сумма целевого займа (кредита) превышает сумму, фактически израсходованную налогоплательщиком на приобретение жилья, излишне выплаченные средства признаются использованными не по целевому назначению. Материальная выгода от экономии на процентах на суммы целевого займа (кредита), использованные налогоплательщиком не по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки 35%.

    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
16 мая 2005 года N МВ3013