О переносе остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования

 Вопрос:

    
    В 2003 году по долевому участию была построена двухкомнатная квартира. Имущественный налоговый вычет до конца использован не был. В связи с возникшими обстоятельствами появилась необходимость в большей жилой площади. Можно ли отказаться от имущественного налогового вычета по затратам на строительство этой квартиры и воспользоваться вычетом по вновь приобретенной большей квартире, зачтя при этом ту часть вычета, которая была использована ранее.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
    
    Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей.
    
    Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилья документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, а при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
    
    Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
    
    Следовательно, предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
    
    Предоставление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же как и требование предоставления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.
    
    Если в последующем жилой дом или квартира налогоплательщиком были проданы, то это никак не меняет того факта, что ранее им были произведены расходы по их приобретению или строительству.
    
    Кодекс не обусловливает право налогоплательщика на перенос остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования необходимостью наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.
    

    Исходя из изложенного, оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут уже не находиться в собственности налогоплательщика.

    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
16 мая 2005 года N МВ3016