Налогообложение налогом на доходы физических лиц авторского вознаграждения, выплачиваемого наследнику автора произведения

 Вопрос:

    
    Организацией был заключен договор с автором на передачу исключительных имущественных прав на созданные автором произведения. Исключительные авторские права на произведения переданы организации на весь срок действия авторского права. За использование прав определено авторское вознаграждение, которое установлено в виде процентов от суммы доходов, получаемых организацией в процессе использования исключительных имущественных прав на произведения. Автор умер. После его смерти есть начисления авторского вознаграждения. Правом получения этих доходов могут воспользоваться наследники умершего. Их двое по закону, один из них не является налоговым резидентом Российской Федерации, и их доли определены нотариусом в наследственном деле. Следует ли начислять налог на доходы физических лиц и можно ли применить профессиональный налоговый вычет?
    
    

 Ответ:

    
    Из вопроса следует, что автору произведения в связи со смертью автора авторский гонорар будет выплачен наследникам, доли которых установлены нотариусом в наследственном деле.
    
    Пунктом 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекса) установлено, что не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
    
    Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследнику автора произведения, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Поскольку наследники автора расходов по созданию произведения не имели, оснований для предоставления им профессионального налогового вычета не имеется.
    
    Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследнику - нерезиденту Российской Федерации, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Причем для физических лиц, не являющихся налоговыми нерезидентами Российской Федерации, предоставление налоговых вычетов, в том числе профессиональных, Кодексом не предусмотрено вообще.
    
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
23 мая 2005 года N МВ3030