Выплаты работникам, учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций

 Вопрос:

    
    В соответствии с коллективным договором и трудовыми договорами работников предприятие выплачивает своим работникам компенсацию стоимости проезда работников и неработающих членов их семей к месту использования отпуска и обратно и районный коэффициент к заработной плате в размере 70%. Также вышеназванными локальными нормативными правовыми актами и приказом директора о графике работы сотрудников предприятия для женщин установлена 36-часовая рабочая неделя. При этом заработок выплачивается в том же размере, что и при 40-часовой рабочей неделе. Возможно ли учесть эти выплаты в целях налогообложения прибыли?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда, в которые включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (пункт 7 статьи 255 Кодекса).
    
    Кроме того, пунктом 11 статьи 255 Кодекса определено, что надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, относятся к расходам на оплату труда.
    
    Таким образом, расходы налогоплательщика на компенсацию стоимости проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно и надбавки в виде начислений по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях следует учитывать в качестве расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    
    При этом согласно пункту 25 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
    

    Учитывая, что обязанность работодателей по выплате заработной платы женщинам, для которых установлена сокращенная рабочая неделя, в том же объеме, что и при полной рабочей неделе, установлена статьей 320 Трудового кодекса Российской Федерации, а также коллективным и трудовым договорами, данные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса.
    
    

У.В.Бокова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
2 июня 2005 года N МВ3080