Применение регрессивной шкалы обложения ЕСН

 Вопрос:

    
    Правомерно ли применение в 2004 году регрессивной шкалы обложения ЕСН обществом с ограниченной ответственностью, если оно зарегистрировано в 2003 году, а выплаты физическим лицам фактически начало производить с мая 2004 года?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Для организаций, созданных после начала календарного года, в соответствии с п.2 ст.55 НК РФ первым налоговым периодом будет являться период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. В этом случае в целях ежемесячного определения права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с месяца создания организации по истекший календарный месяц включительно и делится на количество месяцев, прошедших со дня государственной регистрации организации, включая истекший календарный месяц.
    
    Как установлено Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ (в ред. на 29.12.2004) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями) руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества. Компетенция единоличного исполнительного органа общества определяется уставом, положением о единоличном исполнительном органе общества и договором общества с лицом, исполняющим обязанности единоличного исполнительного органа. В тех случаях, когда таким лицом выступает гражданин, а не коммерческая организация либо индивидуальный предприниматель, договор общества с ним должен соответствовать требованиям трудового законодательства. Согласно положениям Трудового кодекса Российской Федерации в учредительных документах организации должны определяться наименование руководителя организации (директор, генеральный директор, президент и др.) и порядок принятия его на работу (назначение, утверждение, избрание) с последующим заключением с ним трудового договора.
    
    Статьей 12 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что при государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются в том числе учредительные документы юридического лица. Таким образом, уже в момент государственной регистрации создаваемого юридического лица руководитель организации (директор, генеральный директор, президент и др.) исполняет трудовые обязанности - руководство этой организацией.
    

    С учетом изложенного организация становится плательщиком ЕСН с момента ее государственной регистрации. Если организацией не производятся начисления выплат в пользу работников с начала налогового периода, то расчет права на применение регрессивной шкалы ставок производится в следующем порядке: в целях ежемесячного исчисления права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с первого месяца календарного года по истекший календарный месяц включительно и делится на количество месяцев, истекших в налоговом периоде.
    
    Таким образом, организация, зарегистрированная в 2003 году, производящая выплаты физическим лицам с мая 2004 года, не имеет права на применение регрессивной шкалы налогообложения с января 2004 года.
    
    

М.Соколова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета",
N 18(698), май, 2005 год

9 мая 2005 года N Э5577