ЕСН: налогообложение выплат, производимых в пользу иностранных
граждан, должно производиться в общеустановленном порядке

 Вопрос:

    
    В организации, зарегистрированной в Москве, работает сотрудница, имеющая двойное гражданство (российское и иностранного государства). Эта сотрудница постоянно проживает и работает в организации на территории иностранного государства. Пенсию в России она не получает и получать не планирует. Начисляется ли в этом случае ЕСН? Есть ли льготы?
    
    

 Ответ:

    
    С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится, то есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
    
    Каких-либо льгот по уплате ЕСН с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, нормами главы 24 "Единый социальный налог" Кодекса не установлено.
    
    Вместе с тем пунктом 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации устанавливается, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
    
    Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
    
    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу только тех постоянно и временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, которые в соответствии с законодательством являются застрахованными лицами и в отношении которых Пенсионным фондом Российской Федерации ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". В отношении данных лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются, а исчисление ЕСН производится в общеустановленном порядке, в т.ч. в части федерального бюджета исчисление производится с применением налогового вычета и ставки в размере 14%.
    
    На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами ПФР в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 27-ФЗ персонифицированный учет не ведется, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а единый социальный налог начисляется в общеустановленном порядке, в т.ч. в федеральный бюджет по ставке 28%, так как налоговый вычет применен быть не может.
    
    

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ3094