На выплаты в виде премий, выплаченных за счет
целевых средств, начисляется единый социальный налог

 Вопрос:

    
    В декабре от учредителя - юридического лица, которому принадлежит более 50% акций нашего предприятия, получены денежные средства на выплату работникам премии в связи с профессиональным праздником. Указанные денежные средства по мере их поступления на расчетный счет были включены в состав внереализационных доходов (Д.51-К.91) и при определении налога на прибыль за отчетный год не учитывались (согласно п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ). Сумма выплаченной работникам премии включена во внереализационные расходы (Д91-К70, Д70-К50), также не учитываемые для налога на прибыль. Начисляется ли ЕСН на сумму премиальных выплат?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса в 2002 году объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса.
    
    Пунктом 2 статьи 274 Кодекса определено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
    
    При этом по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.
    
    Пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется к выплатам, производимым организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.
    
    Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений, пункт 3 статьи 236 Кодекса не распространяется, т.е. на выплаты в виде премий, выплаченных за счет целевых средств, начисляется единый социальный налог.
    
    

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ3103