У организаций, применяющих УСН, сумма пособия по временной нетрудоспособности, превышающая размер, установленный законом, подлежит налогообложению
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
в общеустановленном порядке

 Вопрос:

    
    Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оплачивает своим сотрудникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем 1 МРОТ (ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"). Подлежит ли налогообложению ЕСН сумма превышения выплаты над суммой пособия по временной нетрудоспособности, установленной государством, т.е. над 11700 руб. в месяц (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ), при условии, что указанные выплаты произведены из средств организации, оставшихся после уплаты единого налога, заменяющего в том числе и уплату налога на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
    
    Статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
    
    Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
    
    Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, которые не могут превышать 11700 рублей.
    
    В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.
    
    Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" действие статьи 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ продлено на 2004 год.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон от 16.07.99 N 165-ФЗ) одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан является в том числе выплата пособия по временной нетрудоспособности.
    
    При этом согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
    
    Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет:
    
    средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
    
    средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
    
    Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
    
    Учитывая вышеизложенное, к государственному пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемому гражданам, работающим по трудовым договорам, в том числе заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, относятся суммы пособия, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации и средств работодателя, при этом общая сумма пособия, не подлежащая обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, не должна превышать размера, установленного федеральным законом (в настоящее время статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год"), т.е. 11700 рублей.
    
    Пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
    
    Следовательно, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сумма пособия, превышающая размер, установленный вышеуказанным законом, подлежит налогообложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.
    
    

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ3105