ЕСН: выплаты в виде оплаты труда работникам
обслуживающих производств и хозяйств

 Вопрос:

    
    На балансе предприятия имеются объекты социальной сферы, расходы на содержание которых (включая оплату труда персонала) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В целях сохранения права за работниками непроизводственной сферы на так называемый "социальный пакет" предприятию приходится все же начислять ЕСН и страховые взносы на ОПС на фонд оплаты труда указанной категории работников за счет средств чистой прибыли, поскольку в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся только суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке. Возможен ли выход из этой ситуации?
    
    

 Ответ:

    
    Пунктом 1 статьи 236 Кодекса определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
    
    Таким образом, с 2002 года к выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные статьей 270 Кодекса.
    
    Пунктом 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
    
    Таким образом, если расходы на оплату труда, не поименованные в статье 270 Кодекса, понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (в том числе и по обслуживающим производствам), то указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли.
    
    Статья 275.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса определяет, что налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
    
    Таким образом, если доходы, полученные объектами обслуживающих производств и хозяйств, уменьшаются на суммы произведенных расходов, в том числе на расходы на оплату труда работников этих объектов, соответственно, выплаты в виде оплаты труда работникам обслуживающих производств и хозяйств в случае отнесения этих выплат на оплату труда, учитываемую в целях налогообложения прибыли, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
    
    

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

13 июля 2004 года N МВ3109