О применении регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на ОПС

 Вопрос:

    
    Две самостоятельные организации 25.10.2004 реорганизованы путем слияния в одно управление, при этом созданное управление является правопреемником реорганизованных организаций. Правомерно ли применение управлением регрессивной шкалы ставок ЕСН и страховых взносов на ОПС, с учетом выплат, произведенных реорганизованными организациями, и сколько налоговых деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС за 2004 год необходимо представить в налоговый орган?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики (организации) подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Согласно пункту 7 статьи 84 Налогового кодекса каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН). Следовательно, организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - различные налогоплательщики, с собственными ИНН. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 55 Налогового кодекса, а также статье 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Таким образом, в налоговый орган должны быть представлены декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС: по двум реорганизованным организациям за период с 01.01.2004 по 24.10.2004; по Управлению за период с 25.10.2004 по 31.12.2004. Согласно пункту 4 статьи 50 Налогового кодекса при слиянии юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо. При этом положения пункта 4 статьи 50 Налогового кодекса не относятся к порядку формирования вновь образованным юридическим лицом налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Поэтому вновь созданная организация не вправе рассчитывать базу по ЕСН и страховым взносам на ОПС для работников с учетом налоговой базы, сформированной реорганизованными организациями. Поскольку налогоплательщиком является именно организация (юридическое лицо), то выплаты, производимые в пользу тех же самых работников, но другим юридическим лицом, включаться в базу по ЕСН и страховым взносам на ОПС и влиять на размер применяемых ставок не должны. Таким образом, применение регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на ОПС Управление должно осуществлять в общеустановленном порядке, то есть как вновь созданный налогоплательщик, начиная с момента государственной регистрации.
    
    

Начальник отдела
единого социального налога и
налогообложения доходов физических лиц
Н.И.Пахомов

Источник: официальный сайт http://www.r24.nalog.ru

3 марта 2005 года N МВ3113