НДС: транзит через Российскую Федерацию

 Вопрос:

    
    В 2005 году по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российская организация приобретает товар на территории этой республики. В дальнейшем товар перевозится автомобильным транспортом в Азербайджанскую Республику транзитом через территорию Российской Федерации. Облагается ли НДС стоимость товаров, перемещаемых (без перегрузки) через территорию Российской Федерации? Каков порядок налогообложения услуг по транспортировке товара в случае заключения российской организацией договора с белорусским перевозчиком?
    
    

 Ответ:

    
    С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Положения Соглашения, предусматривающие уплату НДС при ввозе белорусских товаров на таможенную территорию Российской Федерации, распространяются на те товары, которые приобретаются российскими налогоплательщиками и ввозятся на территорию Российской Федерации для дальнейшего использования на этой территории. Поэтому в отношении товаров, приобретаемых российской организацией в Республике Беларусь и транспортируемых транзитом через территорию Российской Федерации в Азербайджанскую Республику, обязанности по уплате НДС у российской организации не возникает.
    
    Соглашение в настоящее время регулирует применение НДС только при экспорте и импорте товаров. Порядок взимания этого налога по работам, услугам в дальнейшем будет установлен отдельным протоколом. До вступления в силу такого протокола в отношении НДС по транспортным услугам продолжают действовать нормы национального законодательства каждого из государств. В соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации услуг по перевозке товаров в целях применения НДС установлен ст.148 НК РФ. Так, согласно п.п.5 п.1 этой статьи местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. На основании п.2 ст.148 местом деятельности организации, оказывающей услуги по транспортировке товаров автомобильным транспортом, следует считать территорию Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации согласно государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство). В связи с этим местом реализации услуг по перевозке товаров (в том числе через территорию Российской Федерации), оказываемых иностранными перевозчиками автомобильным транспортом, территория Российской Федерации не является, и такие услуги не признаются объектом обложения НДС. Учитывая изложенное, услуги по транспортировке товаров автомобильным транспортом из Республики Беларусь в Азербайджанскую Республику транзитом через территорию Российской Федерации, оказываемые белорусским перевозчиком российской организации - собственнику товара, не подлежат обложению НДС в Российской Федерации.
    
    В данном случае порядок применения НДС в целом не зависит от таможенного режима, под который помещается товар. Однако следует учитывать, что стоимость подобной услуги, приобретаемой российской организацией у белорусского налогоплательщика, может быть увеличена на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь, если это предусмотрено белорусским законодательством по НДС. Налог, уплаченный российской организацией белорусскому перевозчику, к вычету в Российской Федерации не принимается, а учитывается в стоимости приобретаемой услуги.
    
    

А.Лозовая
Минфин России
"Финансовая газета",
N 19(699), май, 2005 год

16 мая 2005 года N Э5610