НДФЛ при приобретении организацией долей другой организации

 Вопрос:

    
    Является ли организация налоговым агентом в случае приобретения у физического лица долей иной организации в уставном капитале по тем же ценам, по которым их приобретали физические лица?
    
    

 Ответ:

    
    Организация в этой ситуации, безусловно, является налоговым агентом, однако величина НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Дело в том, что доход от реализации долей участия в уставном капитале согласно п.п.5 п.1 ст.208, ст.209 НК РФ включается в объект обложения этим налогом. Обязанность по исчислению НДФЛ в этой связи лежит на налоговом агенте. Это следует из того, что согласно п.2 ст.226 НК РФ обязанность исчислять НДФЛ лежит на налоговом агенте по всем доходам, кроме тех, по которым физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ. А среди таких доходов указаны только доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (п.п.2 п.1 ст.228 НК РФ). Из содержания ст.93 и 94 ГК РФ следует, что при отчуждении доли в уставном капитале участником общества он не распоряжается каким-либо имуществом, а лишь реализует свои имущественные права. Таким образом, доля в уставном капитале по существу является обязательственным правом требования. Соответственно на ее передачу распространяются правила об уступке прав (ст.382-390 ГК РФ). Доля в уставном капитале не является имуществом в целях НК РФ, поскольку из всех объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, имущественные права исключены (п.2 ст.38 НК РФ).
    
    Арбитражные суды придерживаются такого же толкования правовой сущности долей в уставном капитале (см., например, решение Арбитражного суда Владимирской области от 27.05.2003 N А11-2060/2003-К2-Е-1291, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2003 N А21-2538/03-С1).
    
    С 1 января 2005 года вступила в силу новая редакция ст.220 НК РФ. Изменение коснулось в том числе и долей в уставном капитале (п.1 ст.220). По старой редакции (действовавшей до 1 января 2005 года) имущественный вычет предоставлялся в размере не более 125000 руб. (при владении долей в уставном капитале менее 3 лет). Доход от продажи доли не облагался налогом, если физическое лицо владело долей более 3 лет. По новой редакции (распространяется на все операции, проводимые после 1 января 2005 года) имущественный вычет вообще не предоставляется. Однако законодатель, "отобрав" налоговый вычет, нисколько не ухудшил положение налогоплательщиков. Напротив, в новой редакции согласно абзацу 2 п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ вместо имущественного вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму доходов от реализации на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, включая операции отчуждения долей в уставном капитале. Иными словами, теперь не надо ждать 3 года, чтобы не облагать налогом доходы от реализации.
    
    Отметим, что арбитражные суды считают, что объекта по НДФЛ не возникает при выходе из общества, например в случае выкупа самим обществом долей (в своем уставном капитале) с целью их аннулирования (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2004 по делу N А21-6091/03-С1). При этом суды ссылаются на то, что соответствующие операции не включены в объект НДФЛ. Напомним, что уступка долей самому обществу не является реализацией с точки зрения ст.38 и 39 НК РФ, ведь право собственности при выкупе собственных долей не передается от физического лица обществу, а, напротив, по сути, прекращается при выкупе долей.

Г.Писцов,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета",
N 20(700), май, 2005 год

23 мая 2005 года N Э5622