НДС: уплата, оформление счетов-фактур и представление декларации

 Вопрос:

    
    Иностранная компания согласно утвержденной смете направила денежные средства своему московскому представительству на покупку призов, которые будут выдаваться в ходе проведения рекламной акции. Возникает ли необходимость уплаты НДС со стоимости призов, выдаваемых в ходе рекламной акции? Если да, то как в данном случае определяется налоговая база и имеет ли право представительство, не ведущее коммерческую деятельность, уменьшить исчисленную сумму налога на предъявленные ему и уплаченные при приобретении призов суммы НДС при наличии счета-фактуры? Что будет являться налоговым периодом для представительства? Возникает ли обязанность сдавать декларации по НДС на регулярной основе, или же их нужно представлять только в те периоды, в которых проводились рекламные акции?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом обложения НДС.
    
    В соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
    
    В ст.171 НК РФ установлено, что налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
    
    Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, безвозмездно передаваемых в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.
    
    В соответствии со ст.163 НК РФ налоговый период по НДС для налогоплательщиков (в том числе для исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета этого налога, не превышающими 1 млн.руб., налоговый период устанавливается как квартал.
    
    Согласно п.2 ст.153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
    
    В п.1 раздела I Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (с учетом последующих изменений и дополнений), указано, что эти декларации представляются организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, а также лицами, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС, - налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п.2 ст.163 НК РФ.
    

С.Сергеева,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
N 20(545), май, 2005 год

23 мая 2005 года N Э5635