ЕСН: предприятие намерено заключить договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем

 Вопрос:

    
    Как уплачивается Единый социальный налог при аренде автомобиля у физического лица с предоставлением услуг по управлению?
    
    

 Ответ:

    
     Фактически предприятие намерено заключить договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.
    
     В соответствии с п.п.1 п.1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога (взноса) являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Согласно п.1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
     При этом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), к объекту налогообложения не относятся.
    
    Таким образом, отношения аренды имущества, в том числе транспортного средства, не имеют характера отношений работодателя и работника, и поэтому суммы арендной платы, причитающиеся физическому лицу - владельцу такого имущества и выплачиваемые ему арендатором, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом (в связи с отсутствием налогоплательщика - работодателя).
    
     Вместе с тем если в гражданско-правовом договоре между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, предусмотрено выполнение каких-либо работ и услуг, в том числе услуг, связанных с использованием сданного им в аренду транспортного средства, то согласно п.1 статьи 236 Кодекса суммы вознаграждений данному физическому лицу за выполненные работы для данной организации должны включаться в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.
    
     В связи с этим в договоре с физическим лицом целесообразно оговорить размер суммы арендной платы за автомашину, а также отдельно - размер оплаты за услуги физического лица по управлению автомобилем (которая и будет являться объектом налогообложения ЕСН).
    
     Предприятие как налоговый агент обязано удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физического лица, исчисленный с общей суммы его дохода (по договору в целом), по ставке 13%.
    

Елена Дубинянская, ведущий аудитор
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860;
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

    
6 июня 2005 года N А3870