Порядок расчета единого налога при развозном бизнесе

 Вопрос:

    
    Индивидуальный предприниматель торгует на рынке, под открытым небом, используя раскладной стол и личный автомобиль. ЕНВД уплачивает в полной сумме исходя из установленной базовой доходности наравне с теми предпринимателями, которые заняты полный налоговый период, несмотря на то, что сам занимается этой деятельностью неполный налоговый период, в квартал - 24 дня. Относится ли осуществляемая им предпринимательская деятельность к развозной (разносной) торговле? Как применять величину базовой доходности, учитывая, что деятельность осуществляется неполный налоговый период? Как рассчитать ЕНВД за квартал в данном конкретном случае?
    
    

 Ответ:

    
    В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2005 года N 03-06-05-04/29 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при развозной торговле" говорится следующее:
    
    "В соответствии со статьей 346.27 Кодекса, розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
    
    Указанной статьей Кодекса определено также понятие нестационарной торговой сети - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
    
    При этом, исходя из государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством".
    
    Поэтому, по нашему мнению, в описанной ситуации розничная торговля соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной торговли. Следовательно, такая торговля облагается ЕНВД.
    
    Причем принцип расчета единого налога при развозном бизнесе с января 2005 года изменился.
    
    С 1 января 2005 года, в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" теперь применяется к развозной торговле, осуществляемой как индивидуальными предпринимателями, так и организациями.
    
    Согласно статье 346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
    

     Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в Вашем случае применяется базовая доходность 4500 рублей в месяц, а физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
    
    Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Согласно пункту 9 статьи 346.29 НК РФ, в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Таким образом, если в течение налогового периода, например, в течение 2-го квартала 2005 года, Вы производите торговлю только в течение одного месяца, например, мая, то и рассчитывать налоговую базу Вы будете применительно к одному месяцу:
    
    4500 руб. * 1 чел. * 1 мес. = 4500 рублей.
    
    Но если Вы в течение квартала занимаетесь торговлей каждый месяц (хотя бы и не полный), то рассчитывать налоговую базу Вы будете применительно к полному периоду:
    
    4500 руб. * 1 чел. * 3 мес. = 13500 рублей.
    
    Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. В связи с этим необходимо иметь в виду следующее.
    
    В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ, корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2005 году при определении величины базовой доходности не применяется.
    
    В соответствии с подпунктом "г" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, субъекты РФ при определении величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах от 0,005.
    
    В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298, коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104.
    

    Таким образом, при Вашей работе в квартале в течение 3 месяцев (пусть даже и неполных) налоговая база определится так:
    
    13500 руб. * К2 * 1,104.
    
    Если коэффициент К2 для Вашего случая субъектом РФ определен, допустим, как 0,5, то налоговая база будет равна:
    
    13500 руб. * 0,5 * 1,104 = 7452 руб.
    
    Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
    
    Таким образом, за второй квартал 2005 года, учитывая наш условный пример, не позднее 25 июля Вам нужно будет заплатить единый налог в размере 1118 рублей (7452 руб. * 15%).
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

7 июня 2005 года N А3871