Применить к доходам по ценным бумагам имущественный налоговый вычет можно только в том случае, если ни по одной из сделок по ценным бумагам нет информации и документов о расходах

 Вопрос:

    
    Физическое лицо получило в банке крупную сумму наличности за вексель юридического лица В с коротким сроком погашения. Данный вексель В приобретен за векселя юридического лица А с длительным сроком погашения. Векселя А приобретены (индоссамент) у разных юридических лиц за наличку, в том числе за заемные средства, оформленные долговыми расписками. Проценты по векселям не выплачивались, все векселя приобретены и погашены по номинальной стоимости. Как доказать в налоговой, что полученная по векселю В сумма не является доходом физического лица и идет на погашение полученных по распискам займов и возврат собственных денежных средств?
    
    

 Ответ:

    
    Налогообложение любых доходов, полученных физическими лицами, регулируется главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Вексель согласно статье 143 Гражданского кодекса Российской Федерации относится к ценным бумагам.
    
    Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
    
    В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (если имущество находится в собственности до трех лет - 125000 рублей, если более трех лет - в сумме, полученной от продажи векселей).
    
    Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть заявлен налогоплательщиком только в случае невозможности документального подтверждения расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. При наличии таких расходов имущественный налоговый вычет не предоставляется.
    
    Подтвердить расходы Вы можете, предоставив следующие документы:
    
    - договоры купли-продажи векселей и акты приемки-передачи векслей и "А" и "В", копии векселей "А" и "В" (с индоссаментом):
    
    - денежные документы, свидетельствующие об оплате векселей физическим лицом: квитанции о внесении денежных средств продавцам векселей, банковские выписки и др.
    
    Таким образом, вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.
    
    Кроме того, существует мнение МНС России (письмо от 22.06.04 N 04-2-07/302) по вопросу если в налоговом периоде совершено несколько сделок с ценными бумагами, причем одни из них подтверждены документами, а по другим таких документов нет. Налоговые органы дают следующие разъяснения. В силу п.3 ст.214.1 НК РФ доходы определяются по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории. Поэтому налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой конкретной сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период по каждой категории ценных бумаг. При этом если подтвержден хотя бы один из расходов (например расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, документально не подтверждены, но имеются фактически произведенные расходы, связанные с реализацией таких ценных бумаг, - биржевой сбор, комиссионное вознаграждение брокеру и т.п.), то для определения налоговой базы по НДФЛ применяется первый способ - доходы, уменьшенные на величину фактически произведенных расходов. Таким образом, применить к доходам по ценным бумагам имущественный налоговый вычет можно только в том случае, если ни по одной из сделок по ценным бумагам нет информации и документов о расходах.
    

Козырева Я.В.,
руководитель отдела аудита и финансов
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

7 июня 2005 года N А3872