Предоставление имущественного налогового вычета
при реализации ценных бумаг, полученных по договору мены

 Вопрос:

    
    Может ли налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, полученных по договору мены? При этом имеются подтвержденные расходы в виде комиссионных за брокерское обслуживание.
    
    

 Ответ:

    
    Пунктом 3 ст.214_1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
    
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
    
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст.214_1 НК РФ.
    
    При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
    
    Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.
    
    То есть, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
    
    Следовательно, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
    
    К документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, относятся, в частности, договоры мены.
    
    Таким образом, наличие договора мены, по которому были приобретены ценные бумаги, является основанием, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг.
    
    Следовательно, физическому лицу может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При этом факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных за брокерское обслуживание не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, однако, сами такие расходы налогоплательщика дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимаются.
    

    В соответствии с абзацем 1 п.п.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125000 рублей, - при продаже ценных бумаг находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет.
    
    

Н.И.Антипова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
9 июня 2005 года N МВ3164