Налоговый вычет по НДС при совершении товарообменной операции товарами (услугами), облагаемыми НДС по разным ставкам - 10% и 18%

 Вопрос:

    
    Как осуществить налоговый вычет по НДС при совершении товарообменной операции товарами (услугами), облагаемыми НДС по разным ставкам - 10% и 18% ?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    Таким образом, при использовании налогоплательщиком собственных товаров (например, продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%) в расчетах за приобретенные им услуги, облагаемые налогом по ставке в размере 18%, сумму налога на добавленную стоимость, фактически уплаченную по этим услугам, налогоплательщику следует исчислять исходя из балансовой стоимости передаваемых в оплату собственных товаров. В связи с этим сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная организацией, исчисляется в пределах балансовой стоимости товаров по расчетной ставке 10/110.
    
    Необходимо отметить, что если сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная исходя из балансовой стоимости переданного в оплату товара, меньше суммы налога, указанной в счете-фактуре, полученном за оказанные услуги, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму налога, исчисленную налогоплательщиком с балансовой стоимости переданного товара. При этом, поскольку пунктом 2 статьи 170 Кодекса учет в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) суммы налога, не принятой к вычету в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества, не предусмотрен, сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету, должна покрываться за счет собственных средств налогоплательщика.

М.Н.Хромова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
17 июня 2005 года N МВ3194