Одним из условий освобождения от НДФЛ сумм компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, выплачиваемых работодателями, является наличие у организации прибыли

 Вопрос:

    
    Организация оплачивает за своих работников медицинские услуги и оплачивает санаторно-курортные путевки за счет средств, не относимых к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (отчетном) налоговом периоде.
    
    Облагаются ли в этом случае налогом на доходы физических лиц суммы оплаты путевок и медицинских услуг при:
    
    отсутствии в текущем отчетном (налоговом) периоде прибыли (расходы превысили доходы);
    
    наличии в отчетном (налоговом) периоде прибыли (доходы превысили расходы);
    
    отсутствии в текущем отчетном (налоговом) периоде прибыли (расходы превысили доходы), но при наличии прибыли прошлых лет.
    
    

 Ответ:

    
    Статья 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет виды доходов, при получении которых у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате этого налога. В частности, согласно пункту 9 данной статьи Кодекса к доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
    
    Согласно пункту 10 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
    
    Таким образом, в качестве одного из условий освобождения от налога на доходы физических лиц сумм полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, выплачиваемых работодателями, а также оплаты лечения и медицинского обслуживания пунктами 9 и 10 статьи 217 Кодекса определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты путевок, лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организации. То есть возможность оплаты работодателем стоимости путевок, лечения и медицинских услуг без налогообложения связывается не с неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления, из которых производится, в частности, оплата путевок, лечения и медицинского обслуживания.

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
20 июня 2005 года N МВ3196