О порядке расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества постоянного представительства, расположенного на территории иностранного государства

 Вопрос:

    
    Обособленные подразделения организации расположены на территории разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации. При этом организация планирует открыть постоянное представительство на территории иностранного государства, которое будет иметь отдельный баланс и расчетный счет. Каким образом должна рассчитать налоговую базу по налогу на имущество организаций головная организация в отношении имущества постоянного представительства, расположенного на территории иностранного государства?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 376, а также пункту 3 статьи 382 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций и сумма налога (авансовых платежей по налогу) исчисляются отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
    
    Представительство или филиал организации, расположенный на территории иностранного государства, отличном от того, в котором была создана головная организация, для целей налогообложения налогом на имущество организаций, не является самостоятельным плательщиком налогов.
    
    Учитывая положения главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, в отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения российской организации, имеющего местонахождение за пределами Российской Федерации, а также недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций исчисляются и уплачиваются по местонахождению организации (по месту государственной регистрации юридического лица).
    
    Кроме того, согласно статье 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субьекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения. При этом все имущество (транспортные средства и т.д.), приобретаемое (арендуемое) на территории иностранного государства, филиалом организации ставится на учет как имущество, находящееся на балансе самой головной организации.

М.С.Скиба,
Министерство финансов Российской Федерации

24 июня 2005 года N МВ3217