Отражение в бухучете налога на прибыль

 Вопрос:

    
    1. Как отражается в учете налог на прибыль, если организация ежемесячно перечисляет авансовые платежи?
    
    В декларации по прибыли за I квартал отражено: по строке 250-270 начислено за I квартал 46 т.р., по строке 290-310 начислен аванс на II кв. - 7 т.р., по строке 370 - 39 т.р.
    
    2. В конце года были выполнены исправительные проводки:
    
    Дт 19 товары получ. Кт 68 НДС 3000 р.(сторно)
    
    Дт 19 к распределению Кт 68 3000
    
    Дт 19 к распределению Кт 68 2000
    
    Дт 44 Кт 19 к распред. 1000
    
    Произведено распределение НДС по общехозяйственным расходам в связи с реализацией векселей. В книге покупок исправлений не было. Как исправить книгу покупок и какие проводки выполнять ежемесячно в течение года в связи с раздельным учетом при реализации векселей?
    
    

 Ответ:

    
    По первому вопросу:
    
    Полагаем, что начисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бухгалтерском учете производить не следует. Перечисление налога отражается проводкой: Дт 68 Кт 51.
    
    По второму вопросу:
    
    В соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от этого налога, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через пропорцию. При этом конкретный универсальный порядок ведения раздельного учета затрат для таких целей законодательством не установлен, а только определено, что данная пропорция исчисляется исходя из общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.
    
    Согласно п.2 ст.170 Кодекса и правилам ведения бухгалтерского учета налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, включается в расходы одновременно со стоимостью указанных товаров (работ, услуг). В связи с этим при определении на основе вышеуказанной пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, по нашему мнению, следует учитывать общую сумму налога по товарам (работам, услугам), как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.
    
    Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет, но не оплаченным поставщикам, при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету после оплаты этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих счетов-фактур. Поэтому остаток налога, не возмещенный в одном налоговом периоде, учитывать для расчета соответствующей пропорции в следующем налоговом периоде не требуется.
    
    Порядок ведения книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. При этом данным порядком особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров (работ, услуг), оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.
    

    Поэтому в данном случае порядок ведения книг покупок налогоплательщику следует установить самостоятельно в зависимости от особенностей деятельности и вида осуществляемых операций. Данный порядок должен быть отражен в приказе по учетной политике организации и подтверждаться фактическим наличием аналитического учета затрат. При этом следует иметь в виду, что на основании п.7 указанного постановления покупатели ведут книги покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке.
    
    Учитывая изложенное, одним из возможных вариантов учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, по нашему мнению, может быть учет счетов-фактур, при котором в графе 7 "Всего покупок, включая НДС" книги покупок указывается стоимость покупок, по которым налог принимается к вычету согласно произведенному расчету по вышеназванной пропорции.
    
    

Д.И.Павленко,
генеральный директор
ООО "Фирма "ФИН-АУДИТ

    
31 мая 2005 года N А3881