Вопрос:

    
    ООО "Надежда" просит дать разъяснения по вопросам исчисления налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.
    
    Общество с ограниченной ответственностью "Надежда" заключило договор доверительного управления имуществом с физическим лицом. Физическое лицо, резидент РФ, собственник имущества (здания и сооружения) передало его в доверительное управление ООО "Надежда". По договору доверительного управления имуществом, Учредитель управления (физическое лицо) является выгодоприобретателем, ООО "Надежда" является Доверительным управляющим, который обязан по договору доверительного управления имуществом передавать Учредителю управления все выгоды и доходы, получаемые от доверительного управления имуществом, за исключением средств, направленных на покрытие всех расходов, связанных с доверительным управлением. В случае превышения сумм доходов, полученных от управления имуществом, над понесенными в связи с этим расходами у Доверительного управляющего возникает право на получение ежемесячного вознаграждения за счет уменьшения доходов Учредителя управления.
    
    ООО "Надежда" осуществляет функции управляющей компании по обеспечению условий для осуществления торговой деятельности на переданных в доверительное управление объектах (зданиях и сооружениях): сдает в аренду торговые павильоны и секции в этих зданиях и сооружениях юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
    
    1. Облагается ли НДС выручка, полученная доверительным управляющим (ООО "Надежда") от сдачи в аренду торговых секций и павильонов, находящихся в доверительном управлении и являющихся собственностью физического лица - Учредителя управления, выгодоприобретателя?
    
    2. Просим дать разъяснение по заполнению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость доверительным управляющим в случае:
    
    1) Если выручка, полученная доверительным управляющим (ООО "Надежда") от сдачи в аренду торговых секций и павильонов, находящихся в доверительном управлении, является объектом налогообложения по НДС?
    
    2) Если выручка, полученная доверительным управляющим (ООО "Надежда") от сдачи в аренду торговых секций и павильонов, находящихся в доверительном управлении, не является объектом налогообложения по НДС?
    
    3. Является ли Доверительный управляющий (ООО "Надежда") налоговым агентом Учредителя управления по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных Учредителем управления (физическим лицом) по договору доверительного управления имуществом?     
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 июня 2005 года N 03-04-11/124


[Вопросы применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц при осуществлении операций по оказанию услуг по аренде в рамках договора доверительного управления имуществом, принадлежащего физическим лицам]

    
    
    В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц при осуществлении операций по оказанию услуг по аренде в рамках договора доверительного управления имуществом, принадлежащего физическим лицам, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    

По налогу на добавленную стоимость

    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
    
    Несмотря на то, что согласно статье 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со статьей 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
    
    Кроме того, статьей 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены приказом Минфина России от 28 ноября 2001 года N 97н).
    
    Учитывая изложенное, при сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу - неплательщику налога на добавленную стоимость, доверительному управляющему следует уплачивать налог на добавленную стоимость. При этом поскольку вознаграждение, получаемое доверительным управляющим согласно договору доверительного управления имуществом, является оплатой за услуги доверительного управляющего по управлению имуществом, то такое вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
    
    В связи с изложенным при заполнении доверительным управляющим налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н, в графе 6 строки 300 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" данной декларации указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период. При этом в графах 4 и 6 строк 020 и 170 налоговой декларации показывается налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость в отношении операции по сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, а также по услугам доверительного управляющего по управлению имуществом. По строкам 310-370 данного раздела указываются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету.
    

По налогу на доходы физических лиц

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
    
    В случае, если организация в соответствии с договором доверительного управления имуществом осуществляет выплаты в пользу физического лица - учредителя управления, то эта организация признается для такого лица налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исходя из сумм дохода, полученного по указанному договору.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка